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企业会计准则解释第6号(精选5篇)
第一篇:企业会计准则解释第6号
《企业会计准则第6号——无形资产》解释
发文部门:财政部日期:2007-05-05
为了便于本准则的应用和操作,现就以下问题作出解释:(1)商
誉不属于本准则规范的无形资产;(2)研究阶段与开发阶段的区分;
(3)开发支出的资本化;(4)企业合并取得的无形资产;(5)估计
无形资产使用寿命应当考虑的相关因素;(6)土地使用权的处理。
一、商誉不属于本准则规范的无形资产、非专利技术、商标权、
著作权、土地使用权、特许权等。
商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负
债公允价值份额的差额,其存在无法与企业自身分离,不具有可辨认
性,不属于本准则所规范的无形资产。
二、研究阶段与开发阶段的区分
(一)研究阶段
本准则对于企业自行进行的研究开发项目,区分为研究阶段与开
发阶段。
研究阶段,是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查,
其特点在于研究阶段是探索性的,为进一步的开发活动进行资料及相
关方面的准备,从已经进行的研究活动看,将来是否会转入开发、开
发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。
有关研究活动的举例为:意于获取知识而进行的活动;研究成果
或其他知识的应用研究、评价和最终选择;材料、设备、产品、工序、
系统或服务替代品的研究;新的或经改进的材料、设备、产品、工序、
系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。
(二)开发阶段
开发阶段相对研究阶段而言,应当是完成了研究阶段的工作,在
很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。
有关开发活动的举例为:生产前或使用前的原型和模型的设计、
建造和测试;含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计;不具有商
业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营;新的或经改造
的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建
造和测试等。
三、开发支出的资本化
(一)本准则规定,企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期
损益(管理费用)。
开发阶段的支出符合资本化条件的,才能确认为无形资产;不符
合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。
无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,应当将其所发生的研发
支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。
(二)开发支出资本化的条件。本准则第九条规定,企业内部开
发项目发生的开发支出,在同时满足下列条件的,应当确认为无形资
产:
1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
判断无形资产的开发在技术上具有可行性,应当以目前阶段的成
果为基础,并提供相关证据和材料,证明企业进行开发所需的技术条
件等已经具备,不存在技术上的障碍或其他不确定性,比如,企业已
经完成了全部计划、设计和测试活动,这些活动是使资产能够达到设
计规划书中的功能、特征和技术所必须的活动,或经过专家鉴定等。
2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业能够说明其持
有开发无形资产的目的,比如,具有完成该无形资产并使用或出售的
意图。
3.无形资产产生经济利益的方式。无形资产能够为企业带来未来
经济利益,应当对运用该无形资产生产的产品市场情况进行可靠预计,
以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益的流入,或能够证
明市场上存在对该类无形资产的需求。
4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产
的开发,并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明无形资产开
发所需的技术、财务和其他资源,以及获得这些资源的相关计划。
自有资金不足以提供支持的,是否存在外部其他方面的资金支持,
如银行等金融机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等。
5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对于
研究开发的支出应当能够单独核算。比如,直接发生的研发人员工资、
材料费,以及相关设备折旧费等能够对象化;同时从事多项研究开发
活动的,所发生的支出能够按照合理的标准在各项研究开发活动之间
进行分配。研发支出无法明确分配的,应当计入当期损益,不计入开
发活动的成本。
四、企业合并取得的无形资产
企业合并取得的无形资产,其公允价值能够可靠计量的,应当单
独确认为无形资产。
企业
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