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酒店管理财务坏账损失及确认与坏账准备的提取

坏账损失的概述

在激烈的市场竞争中,企业为了生存必然采取赊销的手段,而赊销会形成应

收账款,不可避免地会产生坏帐损失。一些企业因定位不准,经营不善,管理不利

等原因被市场淘汰而倒闭破产。那么,另一些与之有经济往来的企业发生坏账的机

率也越来越大。就坏账损失的确认及计提依据进行分析,并介绍核算坏账损失的方

法。

（一）坏账损失及确认

企业的各项应收款项，可能因债务人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，

这种无法收回的应收款项就是坏账。坏账造成的损失就是坏账损失。对于坏账损

失的确认《企业财务通则》对其做了明确的规定：确认为坏账损失应该符合以下

条件：

1、债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法收回的部分。

2、债务人死亡，即无财产可供清偿，又无义务承担人确实不能收回的。

3、因债务人逾期为履行偿债义务超过三年确实不能收回的应收账款。

对于这一规定我认为也有不足的地方。对第三点中提到的三年以上的应收账

款确实无法收回的应确认为坏账损失。但对于有的企业已确认债务人无法偿还债

务，但期限未达到三年的。我们仍可将其确认为坏账损失。不必等到三年后才确

认。如由于无效的经济合同或某些欺诈行为导致企业的债务无法收回的可不必等

到三年，即可确认为损失。

（二）坏账准备的提取依据及范围

1、坏账准备的提取依据

提取坏账准备的理论依据是企业的应收款项有发生坏账的可能性，为防止企

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业在发生坏账时直接将确认的坏账金额列入相关费用和账户，影响当期的损益。

记提坏账准备是想把坏账风险可能导致的损失事先有计划的分摊到各个会计期间

的费用中去，与各期收入直接配比，避免坏账风险一旦转化为现实，对当期的利

润水平产生过大的影响。同时将企业的坏账风险分摊到各期，也增强了企业抵御

风险的能力

2、应收账款的范围

对上面我们所提到的应收款项，即记提坏账准备的基数。其包括的内容2001

年实施的《企业会计制度》对其做了合理的规定：应收账款包括应收账款、应收

票据、预付账款和其他应收款。对于应收账款作为计提基数，企业一般采资产负

债表上“应收账款”作为计提账款准备金的基数。因为资产负债表上的应收账款

项目是根据应收账款和预收账款项目所在明细科目借方余额之和计算填列的。认

为这样确定的应收账款余额符合谨慎性原则，因为他们是企业应收取的货款，都

具有未来收不回来的风险。对于应收票据，本不应提取坏账准备，如有确凿证据

证明不能收回的应收票据将其转入应收账款，计提坏账准备。票据是以法律为保

障，因此发生坏账的可能性较小，计提坏账的比例就应该小些；预付账款是企业

按购销合同规定预付给供应企业的货款，在企业业务不多时，可通过应付账款处

理，不设预付账款账户。《企业会计制度》规定：企业的预付账款如有确凿证据

表明其不符合预付账款性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货

物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款中，并计入相应的坏账准备；

其他应收款是指除上述几个款项外的其他各种应收、暂付款项。包括各种赔款、

罚款、存储保证金等非经营应收项目。这些应收项目也具有收不回来的可能性。

因此也应计提坏账准备。从上面几个坏账准备计提基数的确认可以看出，计提坏

账准备的内容实质上就有两种：一是应收账款科目中有借方余额的明细科目核算

的应收款项，一种是其他应收款科目中核算的应收款项。

（三）核算坏账损失的方法

因为不同的所有制企业及追求不同的企业经营者，对坏账损失的认识也不一样。

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国有企业和上市公司追求的往往是个人政绩和表面效益，导致很少报有坏账损失，

经营者就在任期期间减少对坏账的处置，导致企业坏账长年累月地沉积在企业的

财务账面上。而对民营企业来说其对坏账的看法又不一样。小股东们希望尽可能

的降低坏账准备的计提来增加企业经营利润，在年末可以分得更多的红利，而对

于大股东者来说希望增加坏账准备的计提，减少当年企业账面利润。从而减少股

东分红，侵害其他中小股东