合并报表中的特殊问题PPT课件.pptVIP

第五章合并报表中的特殊问题

;本章范围;学习目标;第一节合并理论的比较与选择;一、合并理论的比较;（三）合并范围不同

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1.所有权理论主张采用比例合并法，其主要特征是：

（1）因收购兼并而形成的资产、负债升（贬）值及商誉，按母公司的持股比例合并和摊销；

（2）合并会计报表上既不会出现“少数股东权益”，也不会存在“少数股东损益”；

（3）母子公司之间的交易及其未实现损益，按母公司的持股比例抵消。;2.经济实体理论下主要特征;3.母公司理论具有以下主要特征:;二、合并方法的比较

;※权益结合法认为，当通过交换股票实现企业合并时，不影响持续经营，也不应改变其计价基础。;（二）购买法与权益结合法的报告效应比较;我国准则规定，企业应以实体理论为主要依据编制合并会计报表，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。

;（二）合并方法的评价与选择

;一、“下推会计”的定义

下推会计定义为“一个会计主体在其单独的财务报表中，根据购买该主体有表决权股份的交易，重新确立会计和报表的基础。这一交易将导致该主体发行在外有表决权股份的所有权发生重大变更”，即将原来由收购企业在合并时对所获得净资产进行确认的公允价值，调整下移到被收购子公司的财务报表中。

;二、实行“下推会计”的主要理由;三、下推会计面临的问题

;第三节合并会计报表的国际差异及协调

;二、会计准则的国际协调

;（二）第3号国际财务报告准则的基本内容;;三、主要国家运用国际会计准则状况