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2019注册会计师《审计》主观题考前训练（五）

含答案

[简答]A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。甲公司

2018年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应

收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账

款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800

万元。相关事项如下：

(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会

计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项

目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。

(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与

被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录

了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组

成员姓名。

(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向

甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到

了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子

邮件打印后归入审计工作底稿。

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(4)甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150

万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2018年12月末销售给Z公

司的一批产品，在2018年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。

A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

(5)实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回

函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的

500万元查看了期后收款凭证;对没有期后收款记录的450万元，检查

了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。

(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会

计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审

计程序。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，不考虑其他情况，逐项指出甲公司审计

项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]

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(1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不

足。

(2)恰当。

(3)不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息/电子回函的可

靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。

(4)不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据/应实施其他审

计程序核实不符事项。

(5)不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据/应检查能够证明

交易实际发生的证据。

(6)不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总

体/仍然可能存在重大错报风险。

[简答]A注册会计师确定甲公司2018年度财务报表整体的重要性

为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施

了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：

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审计说明：