注册会计师试题-专题2长期股权投资课后作业(下载版)(会计部分).doc

专题二长期股权投资

一、计算分析题

1.甲公司和乙公司均为股份有限公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2014年1月1日，甲公司以一项公允价值为600万元、账面价值420万元的机器设备（原价600万元，累计折旧180万元），一批公允价值400万元、成本为300万元的库存商品和一项公允价值为430万元、账面价值480万元的无形资产（原价600万元，累计摊销120万元）作为对价取得乙公司100%的股权（假设为控股合并）。取得投资时，另发生资产评估、审计费等共计10万元，以银行存款支付。取得投资时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1500万元，公允价值为1700万元。

假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。

要求：

（1）若甲公司与乙公司同为丙公司控制下的子公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。

（2）若甲公司与乙公司合并前不存在任何关联方关系，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。

2.西颐股份有限公司（以下简称西颐公司）为上市公司，2012年发生如下与长期股权投资有关业务：

（1）2012年1月1日，西颐公司向M公司定向发行500万股普通股（每股面值1元，每股市价8元）作为对价，取得M公司拥有的甲公司80%

2012年1月

2012年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2012年3月20日，西颐公司收到该现金股利。

2012年度甲公司实现净利润1800万元，其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了150万元。

期末经减值测试，西颐公司对甲公司的股权投资未发生减值。

（2）2013年1月10日，西颐公司将持有的甲公司的长期股权投资的1/2对外出售，出售取得价款3300万元，当日甲公司自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为6450万元。在出售40%的股权后,西颐公司对甲公司的剩余持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对甲公司的生产经营决策实施控制，剩余股权投资在当日的公允价值为3250万元。对甲公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

其他资料：

（1）西颐公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

（2）不考虑所得税等相关因素的影响。

要求：

（1）根据资料(1)分析判断西颐公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

（2）根据资料(1)，编制西颐公司在2012年度与甲公司长期股权投资相关的会计分录。

（3）根据资料(2)，计算西颐公司处置40%股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额，并编制西颐公司个别财务报表中处置40%长期股权投资以及对剩余股权投资进行调整的相关会计分录。

二、综合题

甲公司、乙公司、丙公司于2013年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为10000万元，甲公司持有丁公司注册资本的39%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%和30%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为3800万元，累计折旧为600万元，公允价值为4000万元，未计提减值准备；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为2800万元，累计摊销为520万元，公允价值为3000万元，未计提减值准备，乙公司另支付甲公司100万元现金；丙公司以3000万元的现金出资。假定甲公司投出厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；乙公司投出无形资产的尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。丁公司2013年度实现净利润1600万元。假定甲公司、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。

要求：

（1）编制甲公司2013年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2013年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。

（2）编制乙公司2013年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2013年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。

参考答案及解析

一、计算分析题

1.【答案】

（1）若甲公司与乙公司同为丙公司控制下的子公司，应作为同一控制项企业合并核算，相关会计分录为：

借：固定资产清理420

累计折旧180

贷：固定资产600

借：长期股权投资1500

累计摊销120

贷：固定资产清理420

库存商品300

应交税费——应交增值税（销项税额）170

[（600+400）×17%]

无形资产