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高级财务会计

;第一章所得税会计;本章内容;第一节所得税会计概述;;应纳税

所得额;应纳税

所得额;应纳税

所得额;二、会计利润与应纳税所得额之间的差异;所得税会计的处理方法;〔一〕应付税款法;〔二〕纳税影响会计法

;;;〔三〕资产负债表债务法

资产负债表债务法是以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准那么确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债的计税根底之间的差异的会计理论和方法。;;*;*;资产负债表债务法下所得税会计的一般程序

1、按照相关会计准那么规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债工程的账面价值。

2、以适用的税收法规为根底，确定资产负债表中有关资产、负债工程的计税根底。

3、比较资产、负债的账面价值与其计税根底，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准那么中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额〔期末余额〕，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或应予转销的金额，作为递延所得税。;

4、就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得税额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

5、确定利润表中的所得税费用。

利润表中的所得税费用=当期应交所得税+递延所得税

;*;*;*;*;*;*;计税根底和暂时性差异;计税根底和暂时性差异;计税根底和暂时性差异;*;*;*;*;2.预收账款

会计：

不符合收入确认条件，作为负债反映。

税法：

按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映。;例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额。

账面价值：80万元

计税根底：账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除的金额80万??＝0;如果税法规定的收入确认时点与会计准那么规定保持一致，那么上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处理亦不能计入当期的应纳税所得额。

那么该负债的计税根底

＝账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除的金额0

＝80万元;*;*;*;应纳税暂时性差异：

资产的账面价值＞其计税根底

例：一项资产的账面价值为200万，计税根底为150万。未来纳税义务增加，因此应确认为负债；

负债的账面价值＜其计税根底

例：负债的账面价值为100万，计税根底为120万元。未来应税所得调增因此应确认为负债。;可抵扣暂时性差异：

资产的账面价值＜其计税根底

例：一项资产的账面价值为150万，计税根底为200万。未来纳税义务减少，因此应确认为资产；

负债的账面价值＞其计税根底

例：负债的账面价值为120万，计税根底为100万。未来应税所得调减，因此应确认为资产。;〔三〕特殊工程产生的暂时性差异

1、某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确实认条件而未表达为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税根底的，其账面价值零与计税根底之间的差异也构成暂时性差异。

比方筹建期间发生的开办费，会计准那么计入当期损益；税法要求分5年摊销。;3、企业合并中取得有关资产、负债产生的

暂时性差异;;第二节所得税会计确实认与计量;〔一〕无跨期分摊理念;;*;;;;*;〔三〕递延所得税资产的计量;;*;递延所得税负债计量;;*;*;*;;;

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