我国企业纳税筹划的解决方案样本.doc

对中国企业纳税计划若干问题思索

摘要：税收实质是国家为了行使职能，取得财政收入一个方法。它有三个特征，即强制性、无偿性和固定性。企业作为纳税人，缴纳税款含有没有偿性，这就组成了企业永久性负担。税收计划是企业对其资产、收益正当维护，属于企业应有一项基础权利。纳税人对经济利益追求能够说是一个本能，是最大程度维护自己利益行为，含有显著排她性和利己性特征。同时，税收计划是一个高智商增值活动，它是以财务会计核实为条件，为进行税收计划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不停跃上新台阶。

关键词：纳税计划;问题思索；处理方案

中国现在征收税种一共有四大类，即流转税、资源税、财产行为税和所得税。流转税关键包含增值税、营业税、消费税和关税等；自然资源税包含资源税、土地使用税等税种；财产行为税包含房产税、车船使用税、印花税等；所得税包含企业所得税，个人所得税等。企业税收计划具体方法有很多，有分税种计划，有分经营步骤计划，有分国别进行研究。为使企业整体经济效益最大化，具体计划时企

业要结合自己实际情况，综合权衡，可交叉选择使用多种方法。下面仅就增值税、营业税、企业所得税纳税计划进行一下探讨。

一、增值税纳税计划

（1）“节税点”计划方案

《中国增值税暂行条例》要求，在中国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物单位和个人为增值税纳税义务人。纳税人又可分为通常纳税人和小规模纳税人。两种纳税人区分是依据年应税销售额确定。具体地说，就是生产型企业年应税销售额在100万以下，商业企业年应税销售额在180万元以下为小规模纳税人，适用4%（商业企业）或6%税率。年应税销售额在此标准之上企业采取销项税额抵扣进项税额后余额作为增值额计算。对于年应税销售额在临界点左右企业来说，选择余地较大，企业可依据本身情况作决定。我们全部知道增值率是销售收入减去可抵扣购进项目金额差和销售收入比值。经过计算两种纳税人应纳税额无差异平衡点（以生产企业为例），我们能够发觉：

销售收入×增值率×17%=销售收入×6%(增值率=35.3%)

我们能够看出，当增值率低于35.3%时，以通常纳税人身份缴纳增值税能够节税；当企业增值率高于35.3%，以小规模纳税人方法缴纳增值税能够节税。所以应纳税销售额在临界点企业，能够利用规避平台进行纳税计划，以实现收益最大化目标。

下表2—1是通常纳税人不含税销售额增值税节税点。如为含税销税额，须换算为不含税销售额进行对照。

表2–1通常纳税人不含税销售额增值税节税点

通常纳税人税率小规模纳税人征收率节税点

17%6%35.29%

17%4%23.53%

13%6%46.15%

13%4%30.77%

（2）出口退税企业计划方案

世界各国对多数出口商品实施退税政策，以使其以更为优惠价格参与国际市场竞争，所以有必需对进口商品加征一道增值税，使其和中国产品公平竞争。对于进出口比较频繁企业，要考虑进口商品增值税计划。关键一点就是能否选择优惠税率，或说是选择含有优惠税率商品进口。依据税法要求，部分商品在报关进口时可享受低税率和免税优惠待遇。享受13%低税率如粮食、食用植物油、图书报纸杂志等。免征增值税有：古旧图书，避孕药品和用具，外国政府和国际组织无偿援助进口物资和设备，直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪器和设备。同时，因为中国处于经济发展和对外政策需要，除对上述商品减免税外，对部分特殊地域和行业、单位、个人进口商品实施减免关税和增值税。如经济特区，三资企业和侨胞、台胞等，企业可考虑在这些地域设置子企业，以较为优惠价格购入商品，增加产品竞争力。

（3）其它计划方案

增值税计算公式中，销项税额作为被减项是影响增值税额关键原因，怎样经过销项税额界定，来实现增值税计划？从财务见解看，有以下多个方法。一是实现销售收入时，采取特殊结算方法，延长入账时间，延续税款缴纳。二是采取用于本企业继续生产加工方法，避免作为对外销售处理。三是发生折扣销售时，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。发生销售退回和销售折让时立即冲减当期销售额和销项税额

在企业生产经营中，还存在着无使用价值固定资产处理问题。税法要求，单位和个体经营者销售自己使用过摩托车、游艇、应征消费税汽车以外属于货物固定资产暂免征收增值税。但“使用过其它属于货物固定资产”应同时含有以下条件：

1．属于固定资产目录所列货物；

2．企业按固定资产管理，并确已使用过货物；

3．销售价格不超出原值货物

若不含有以上条件，应依据6%（工业企业小规模纳税人）或4%（商业企业小规模纳税人）征收率计征增值税。

另外按税法要求，从事货物生