税收征管规范化与税负公平——基于税务行政处罚裁量基准的准自然实验.pdfVIP

统收经游低完(双月刊)2024年第3期（总第145期）

税收征管规范化与税负公平

基于税务行政处罚裁量基准的准自然实验

孙鲲鹏美·侯微怡

鸟•魏涛•吴嘉晨

内容提要：2008年后，我国各省、自治区、直辖市税务部门陆续出台税务行政处罚裁量

基准，明确了不同违法行为的性质、构成要件、法定处罚等关键要素。文章以此为“准自然实验”，

利用多期双重差分模型进行了实证检验，探讨税收征管规范化与税负公平的关系。结果表明，

税收征管规范化对税收公平具有显著的改善效应，这一效应在税收征管强度低、政府干预程

度高的地区更加明显。机制检验表明，抑制企业避税和压缩“征纳合谋”空间，是税收征管

规范化改善税负公平的两个具体渠道。基于此，应进一步规范税务行政裁量权运行，强化税

收执法监督，促进税负公平，营造更优质的营商环境。

关键词：税收征管规范化；税收执法；自由裁量权；税负公平；依法治税

中图分类号：F812.423文献标识码：A文章编号：2095-1280（2024)03-0059-09

一、引言

依法治税是依法治国的重要组成部分。《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提

出了“落实税收法定原则”的要求。《法治政府建设实施纲要（2020-2025年）》就加快构建职责明确、

依法行政的政府治理体系做出了安排部署。落实依法治税各项工作，对于科学正确处理政府与市场、

政府与社会等一系列基本关系具有重要作用，是坚持法治国家、法治政府和法治社会一体化建设，

促进社会公平正义，维护社会和谐稳定的题中应有之义。

税务机关是行使税收执法权的行政主体，依法进行税收执法活动是税务机关的核心职责。税务

机关的执法行为能否做到公平公正、规范统一，关系到税收职能作用的发挥。但在实际工作中，由

于相关法律法规不完善、自由裁量权过大等原因，税收执法不规范、不一致现象大量存在，导致部

分纳税人税收负担高低不一，且给基层税收工作者带来执法风险。

税收公平对于地区经济发展和营商环境有着极为重要的影响。税收公平是税收法治的重要体现。

它要求征税机关对所有市场主体一视同仁，意味着所有企业面临一样的税收待遇，同样企业在同等

条件下不存在税负差距或差异较小。只有公平的税收环境才能营造公平的营商环境，以激发市场活

力，助力企业良性发展。税收征管不规范容易对税负公平造成损害。首先，不规范的税收征管对企

业的约束力较弱。企业可以寻找各种模糊性的税收规定和灰色空间进行逃避税。其次，不规范的税

作者简介：孙鲲鹏，男，中央财经大学财政税务学院长聘副教授、中央财经大学ESG研究所副所长，清华大学经济管

理学院博士；魏涛，男，国家税务总局哈尔滨市税务局党建工作处处长、全国税务领军人才；吴嘉晨，男，中央财经大

学财政税务学院硕士研究生；侯微怡，女，中央财经大学财政税务学院博士研究生。

感谢中央财经大学第七批青年科研创新团队项目“数字智能技术背景下推进共同富裕的财税政策研究”、中央财经大

学国有资产运营研究中心项目“数字化技术在国有资产管理中的创新应用”的资助。

一59一

孙鲲鹏魏涛吴嘉晨侯微怡税收征管规范化与税负公平

收征管导致企业面临的征管强度不同，一部分纳税主体可能通过规避手段减轻税收负担，并加重其

他纳税主体的负担，降低税务机关公信力。最后，不规范的税收征管使纳税人可以通过行贿等非法

手段获取更优惠的税收待遇，加剧税负不平衡。因此，推动税收征管规范化是维护税负公平的重要

手段。

为有效预防税收执法风险，推动税收征管规范化，保证税收征管公平合理，我国各省、自治区、

直辖市于2008年开始逐步出台税务行政处罚裁量的基准（下文简称裁量基准），明确了不同违法

行为的性质、构成要件、法定处罚等关键要素，压缩了税务机关的自由裁量权。国家税务总局也先

后在2012年和2016年出台了《关于规范税务行政裁量权工作的指导意见》（国税发（2012）65号）、

《税务行政处罚裁量权行使规则》（国税发（2016）78号）两个文件，对税务行政处罚裁量权的范围、

种类和幅度做出更细化的规定。

上述举措为压缩税收执法自由裁量空间，防止纳税人逃避纳税义务