2024财务与会计第11章 非流动资产二）.docx

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第十一章非流动资产(二)

本章历年考点分析

本章涉及分值比较高，属于非常重要章节，重点掌握金融资产和长期股权投资的初始计量及后续计量的和客观题和综合题。

考点

年份

1.交易性金融资产

2022年单选/2021年/2020年/2018年/2019年

2债务工具的分类

单选题2018年多选题

单选题

3.金融资产的重分类

2022年单选/2019年单选题

4.债权投资

2021年单选题

5其他债权投资核算

2020年单选题

6其他权益工具投资核算

2020年单选题/多选题

7.长期股权投资的初始计量

2016年/2019年单选题

8长期股权投资权益法核算

2022年综合题/2021年综合题/2019年单选题

9长期股权投资转换

2022年综合题/2020年计算题/2019年单选题

10.多次交易形成同一控制下企业合并

2022年综合题/多选题

11外币折算

2022年单选题/201年单选题/2020年单选题

12.合营安排的概念

2020年多选题

2024年预计教材主要变化

1.风险投资机构等类似主体持有的对联营企业或合营企业投资的核算科目；

2.因被动稀释导致持股比例下降时“内含商誉”的结转。

3.净亏损中有关内部交易的表述。

【提示】风险投资机构、共同基金以及类似主体将其对联营或合营企业的投资分类为”以公允价值计量且其变动计入当期损益”的金融资产；不能指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”。

本章考点及真题讲解

考点一、金融资产的分类

一、金融工具的概念

金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

【提示】金融工具包括，金融资产，金融负债和权益工具，本部分先介绍金融资产的核算。

二、金融资产、金融负债和权益工具

【案例1】A公司发行股票100股，10元/股，B公司购买股票。A公司属于权益工具B公司属于金融资产。

假定B公司作为交易性金融资产核算。

[参考处理]

A公司：

借：银行存款1000

贷：股本100

资本公积—股本溢价900

B公司：

借：交易性金融资产1000

贷：银行存款1000

【案例2】A公司发行债券100张，100元/张，B公司购买债券。A公司属于金融负债B公司属于金融资产。

假定B公司作为债权投资。

[参考处理]

A公司：

2

不满足两者都不是[如：交易目的]业务模式2：借：银行存款贷：应付债

不满足

两者都不是[如：交易目的]

业务模式2：

B公司：

借：债权投资贷：银行存款

10000

10000

10000

10000

考点二、金融资产的分类

购买方

发行方

具体分类？

债务工具

具体分类？

权益工具

具体分类？

混合工具

一、债务工具—金融资产的具体分类(★★★)

【提示】债务工具是指的债券包括企业债券、国库券及非保本保息的理财产品。

新准则针对金融资产分类需要先看是否满足合同现金流的特征，再确定企业管理金融资产的业务模式；会计没有授权任何机构代理业务，通过官网给学生开通课程

(一)关于金融资产的合同现金流量特征

【提示1】企业债券、国库券属于满足合同现金流特征。

【提示2】非保本保息的理财产品属于不满足合同现金流的特征。

(二)关于企业管理金融资产的业务模式[掌握] 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式(收利息和本金)； 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式(收利息和本金+出售)。【举例】企业目标是管理日常流动性[出售]需求同时维持特定的收益[收稳定现金流]。

3.其他业务模式(除1.2之外)

(三)金融资产的具体分类(重点)

【归纳总结01】新金融工具范围内的金融资产的分类：

【提示】债务工具是指的债券包括企业债券、国库券及非保本保息的理财产品等。

债务工具

是否满足本金和利息的合同现金流

是

业务模式1：收取合同现金流

业务模式2：收取现金流和出售

业务模式1：

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益“

以公允价值计量且其变动计

入其他综合收益

“其他债权投资”

以公允价值计量且其变动计

入当期损益

“交易性金融资产”

“债权投资”

3

【分类总结1-债券投资/满足合同现金流特征的债务工具】

项目

业务类型和管理模式

后续计量模式

科目/报表列示

债券投资[固定现金流]

1.持有

[收利息+本金]

以摊余成本计量的金融资产

“债权投资”