风险导向审计策略实施指南.docxVIP

风险导向审计策略实施指南

风险导向审计策略实施指南

风险导向审计策略实施指南

一、风险导向审计概述

风险导向审计是一种基于观和系统观思想，通过对被审计单位的经营风险进行评估，确定审计重点和范围，进而实施审计程序的审计方法。它强调审计人员在审计过程中应始终关注企业面临的风险，并将风险评估贯穿于审计工作的全过程。

（一）风险导向审计的核心概念

1.审计风险

审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成。固有风险是指在不考虑内部控制的情况下，财务报表某一认定发生重大错报的可能性；控制风险是指内部控制未能及时防止或发现并纠正财务报表重大错报的可能性；检查风险是指审计人员通过实施审计程序未能发现财务报表重大错报的可能性。审计人员应通过合理评估固有风险和控制风险，确定可接受的检查风险水平，以将审计风险控制在可接受的低水平。

2.重大错报风险

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定；认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。审计人员应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险，以设计和实施进一步审计程序。

（二）风险导向审计与传统审计的区别

1.审计理念的转变

传统审计主要关注内部控制的有效性，以内部控制测试为基础，确定实质性测试的范围和重点。而风险导向审计则更强调对企业面临的风险进行评估，将审计资源集中于高风险领域，审计起点从内部控制测试转变为风险评估。

2.审计程序的差异

传统审计程序通常是按照固定的流程进行，如先进行内部控制测试，再进行实质性测试。风险导向审计程序则更加灵活，根据风险评估的结果确定审计程序的性质、时间和范围。在风险评估阶段，审计人员需要运用多种分析方法，如行业分析、财务分析等，识别可能存在的重大错报风险，然后针对这些风险设计相应的审计程序。

3.对审计人员素质要求的提高

风险导向审计要求审计人员具备更广泛的知识和技能，不仅要熟悉财务会计知识，还需要了解企业管理、风险管理、内部控制等方面的知识，能够运用多种分析工具和方法进行风险评估。此外，审计人员还需要具备较强的职业判断能力，能够根据风险评估结果合理确定审计重点和范围。

二、风险导向审计策略的实施步骤

（一）了解被审计单位及其环境

1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

审计人员应了解被审计单位所处行业的市场供求与竞争状况、生产经营的季节性和周期性、产品生产技术的变化、能源供应与成本、行业的关键指标和统计数据等行业状况；熟悉适用于被审计单位及其所处行业的法律法规、监管政策及其变化情况；关注宏观经济的景气度、利率和资金供求状况、通货膨胀水平及币值变动、国际经济环境和汇率变动等其他外部因素。这些因素可能影响被审计单位的经营风险，进而影响财务报表的重大错报风险。

2.被审计单位的性质

包括被审计单位的所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、活动、筹资活动等方面。了解被审计单位的性质有助于审计人员理解其财务报表的编制基础和列报方式，识别可能存在的关联方交易和特殊业务，评估重大错报风险。

3.被审计单位对会计政策的选择和运用

审计人员应关注被审计单位是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，会计政策的选择和运用是否符合被审计单位的经营特点和财务状况，是否存在重大的会计政策变更及其原因，会计政策变更是否符合会计准则的规定，以及会计估计的合理性等。会计政策和会计估计的不当运用可能导致财务报表的重大错报。

4.被审计单位的目标、以及相关经营风险

了解被审计单位的短期和长期目标、规划以及为实现这些目标和所采取的措施，分析其面临的经营风险，如市场风险、信用风险、流动性风险、操作风险等。经营风险可能对被审计单位的财务状况和经营成果产生影响，进而影响财务报表的重大错报风险。

5.被审计单位财务业绩的衡量和评价

关注被审计单位内部或外部对其财务业绩的衡量和评价指标，如关键财务比率、业绩考核指标、预算执行情况等。这些指标可能反映被审计单位管理层面临的业绩压力，进而影响其财务报表的编制和披露，增加重大错报风险。

（二）识别和评估重大错报风险

1.识别财务报表层次和认定层次的重大错报风险

在了解被审计单位及其环境的基础上，审计人员应运用职业判断，识别财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险可能源于薄弱的内部控制环境、频繁更换关键管理人员、资金链紧张等因素；认定层次的重大错报风险则与各类交易、账户余额、列报的具体认定相关，如销售收入的高估、存货计价的错