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案例解析增值税纳税申报表的填写

导图注释详见：增值税纳税申报表思维导图

例题:某建筑企业为增值税一般纳税人，2018年4月至2019年3月取得的设计服务销售额占同期全部销售额的比重超过50%，于2019年4月12日通过某电子税务局提交《适用加计抵减政策的声明》。该建筑企业2019年4月进项税额加计抵减额结余24000元。2019年5月发生以下经济业务：

（1）购进商品混凝土，取得增值税专用发票，注明金额50000元，税额1500元。

（2）从小规模纳税人购进劳保用品一批，取得普通发票，注明的金额为5000元。

（3）购进小轿车一辆，取得机动车销售统一发票，注明的金额为100000元，税额为13000元。

（4）进口挖掘设备一台，价款为30000元，海关进口增值税专用缴款书上注明增值税额为3900元。设备运达企业发生运输费用20600元，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明的金额为20000元，税额为600元。

（5）购进花生油400桶用于发放福利，取得增值税专用发票，注明的金额为56000元，税额为5040元。

（6）购进写字楼一套，取得增值税专用发票，注明的金额为500000元，税额为45000元。

（7）取得高速公路通行费电子普通发票4张，合计金额500元，税额15元。

（8）销售人员报销差旅费，取得航空运输电子客票行程单1张，注明的票价和燃油附加费合计2200元；铁路车票1张，注明的票价为961元。

（9）为外县A房地产公司提供建筑工程施工服务（采用一般计税方法），按照工程承包合同约定结算已完工工程款项，收到工程款130800元，开具增值税普通发票，注明金额120000元，税额10800元。同时该建筑企业也与分包方结算已完工工程款项21800元，取得增值税专用发票，注明的金额为20000元，增值税额1800元。该建筑企业按规定在当地预缴增值税2400元。

（10）销售已使用过的一台设备（2008年购入，当时未抵扣进项税额），取得含税收入25750元，开具增值税普通发票。

（11）由于管理不善，2019年2月购进的一批建材被盗，账面成本为20000元，材料适用增值税税率为16％。

（12）销售工地剩余下脚料，取得不含税收入400000元，开具增值税普通发票。

（13）提供工程设计服务，取得不含税收入500000元，开具增值税普通发票。

要求：根据上述资料，填写该企业5月份纳税申报表（本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）。

解析：纳税申报表关键数据计算如下：

1.取得增值税专用发票可以抵扣的进项税额：购进商品混凝土的税额1500元，购进小轿车的税额13000元，购进运输服务的税额600元，购进花生油的税额5040元（用于发放福利，按规定不得抵扣，作进项转出处理），购进写字楼的税额45000元，购进高速公路通行服务的税额15元，购进建筑服务的税额1800元。上述扣税凭证共计10张，税额合计66955元。

2.海关进口增值税专用缴款书可以抵扣的进项税额：购进挖掘设备的税额3900元。

3.旅客运输客票抵扣的进项税额：扣税凭证合计2张，金额合计3161元（2200+961），税额为2200÷（1+9%）×9%+961÷（1+9%）×9%=261（元）。

4.进项税额合计＝66955+3900+261=71116（元）。

5.当期计提的加计抵减额=71116×10%=7111.6（元）。

6.进项税额转出：发放福利5040元；非正常损失建筑材料20000×16%=3200元，合计=5040+3200=8240（元）。

7.调减加计抵减额=5040×10%=504（元）。

8.销项税额的计算。销售额合计=120000+400000+500000=1020000（元）。销售建筑材料销项税额=400000×13％=52000（元）；提供建筑服务销项税额=120000×9％=10800（元）；提供设计服务销项税额=500000×6％=30000（元）。销项税额合计=52000+10800+30000=92800（元）。

9.抵减前一般计税方法的应纳税额=92800-（71116-8240）=29924（元）。

10.当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-