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行政事业单位内部控制措施与评价研究的国内外文献综述

目录

TOC\o1-2\h\u6250行政事业单位内部控制措施与评价研究的国内外文献综述 1

43581.1行政事业单位内部控制研究 1

111571.国外政府部门内部控制研究 1

161812.国内行政事业单位内部控制研究 3

187211.2行政事业单位内部控制评价研究 4

207111.国外关于政府部门内部控制评价研究 4

115552.国内行政事业单位内部控制评价研究 5

207881.3文献评述 6

1.1行政事业单位内部控制研究

在国外，以美国为首的资本主义国家，他们从18世纪就开始研究政府部门的内部控制并进行多种具体的实践，至今汇总了较多的理论成果并形成了较为丰富的实践经验。美国在研究和推动关于联邦政府内部控制的发展和完善的历程中，有三个部门（国会、OMB(预算管理总局)和GAO(审计总署)）发挥了重要且关键的作用。其中，从立法层面来看，国会负责制定及颁布关于政府部门内部控制的各项具体法案，从具体法规的推动和落实层面看，OMB和GAO则致力于通过积极协作，以此促进政府内部控制的实施和不断发展完善。

1.国外政府部门内部控制研究

（1）美国关于内部控制制度体系构建的研究

美国于1789年发布《1789法案》，这是其关于内部控制最早的立法，该法案不仅说明了内部控制的客体与工具，并且其提出内部控制始于会计系统，会计系统可作为有效的工具对政府部门实施必要的管理与控制[4]。1948年，GAO成立会计系统局，其认为内部控制是会计系统的一个重要组成部分，并从内部审计的角度出发，认为有必要加强对于会计系统的控制监督。1982年发布《联邦管理者财务廉洁法案》，明确说明会计控制是内部控制的一个重要组成部分，内部控制的目标包括但不只限于会计控制，内部控制应与联邦政府工作相适应，应全面加强对于各类风险的控制从而保证联邦政府实现其多重目标，包括（1）遵循相关法律法规（2）避免浪费资源及保护资源（3）保证提供可靠的财务信息。并且，明确了行政负责人的相关责任，行政负责人应持续评估并定期报告内部控制的情况[4]。之后，随着社会经济水平的不断发展及提高，内部管理与控制思想的理论在联邦政府的具体实践中取得重大进展，1983年发布《联邦政府内部控制准则》，提出内部控制的一般准则，包括五个方面的内容，分别是控制的方法、控制的保证、履职的能力、积极的态度，控制的技术，其说明了控制的核心要素并在相当的程度上积极推动了内部控制的制度发展。1992年，COSO发布《内部控制一整合框架》，这一框架的发布在内部控制研究与发展的历史上具有重要意义，其奠定了内部控制应用与实施的理论基础，并在全球范围内作为重要的指引式文件指导了不同组织建立和实施内部控制，也标志着对于内部控制定义及内涵的理解以及具体应用迈向了新的历史阶段。1999年，GAO以COSO提出的框架为基础，发布《联邦政府内部控制准则》，该准则是基于风险和业绩导向提出来的，并对原本的准则进行了修订，修订的内容主要包括：说明和论述了政府部门实施内部控制的意义主要在于能够有效地促进政府部门履职尽责并在一定范围内将风险降至最低；说明了准则修订的背景和原因是由于信息技术的快速发展、人才资源的重要性不断凸显以及私有制的深入发展；并对内部控制定义进行了补充和修正，将政府部门内部控制定义为是为了促使部门能够最大化地利用公共资源从而达成其目标的手段，强调内部控制应持续且有效地运行，明确了内部控制只是一种提供相对合理保证的手段；并且再次定义了政府公共部门内部控制五要素,这五要素与COSO所提出的五要素基本一致，这在一定程度上说明COSO框架提出的核心内容在政府公共部门获得认可并有效落实到具体应用实践中。

（2）其他学者和组织关于内部控制的研究

EdwardCamey(2009)等合著《联邦政府内部控制》，提出政府部门与企业之间的内部控制有关理论成果和实践经验在一定条件下，是可以相互借鉴用于建设具有各自特色的内部控制。而英国政府则通过全面绩效评估，将内部控制运用到绩效管理中。澳大利亚从20世纪90年代开始，应用多重结构的方式将内外部标准相结合，组织对公共管理部门的风险评估和管理工作开展全面的内部控制和评测。2001年最高审计机关国际组织(INTOSAI)提出“内部控制是政府积极合法履行其职责的根本和基础”，其在2004年发布《公共部门内部控制准则指南》，在对当下政府所面临的风险和企业所面临的风险进行比较和分析后，认为应将“风险评估”的思想和相关理论应用于政府部门开展内部控制建设。Saliterer和Korac(2013)认为政府部门承受来自外部各相关利益者及外部监督的