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公立医院设备采购审计的工作思路及关键控制点探析

摘要：本文结合公立医院设备采购审计工作的实践,分析和探讨设备采购审计的工作思路和关键控制点,以期为内部审计实务工作者提供借鉴和参考。

[关键字]公立医院；审计；设备采购；工作思路；关键控制点；

设备是公立医院开展医疗教研各项工作的物质基础，也是衡量公立医院经济实力和医疗技术水平的重要标准。设备采购管理既是公立医院内部控制的难点，也是薄弱点。大型医院巡查工作方案（2019—2022年度）将预算管理、招标采购、资产管理内部控制和内部审计纳入了巡查重点。由此可见，设备采购审计对公立医院的运营管理非常重要。

一、工作思路

公立医院的设备分为医疗设备、通用设备和其他设备三大类。通用设备又包含电梯、空调、配电、信息等种类。因此，医院设备采购涉及多个职能部门，在管理上容易出现职能交叉和真空地带。设备采购审计是对设备采购全流程的经济活动的真实性、合法性、完整性、效益性的监督和评价。考虑到公立医院设备种类繁多、流程复杂、金额不同的特点，设备采购审计的总体工作思路为基于风险导向的全口径、全流程、分层次审计。

内审部门可以根据设备价值的层级采取事前、事中和事后相结合的审计模式。对于“三重一大”事项的设备采购项目在立项论证、预算审核、采购审批、合同签订环节实施事前审计，在组织采购环节实施事中审计，按年度抽取项目进行全流程事后审计；对于金额较大的项目在预算审核、采购审批环节实施事前审计；其他项目按年度抽取项目进行全流程事后审计。本文主要以年度全流程事后审计为例探讨采购审计基本流程和关键控制点。

二、基本流程

1.审前调查阶段

与外部审计相比，内部审计更了解医院机构设置、业务流程及其风险水平，所以审前调查较为容易和全面。首先，全面收集相关资料并初步分析。收集相关法律法规和医院文件，根据职能部门分工，分别按照国家相关规范和医院文件绘制采购管理流程图，对比查找薄弱点；收集内外部审计报告，查找问题点，同时关注问题的整改情况；收集医院的年度预算报表、决算报表和资产台账，进行数据对比分析，初步了解设备年度预算执行情况、采购规模及其分布情况、出入库情况；以询证函的形式收集以往年度医院纪委的信访及案件记录，了解腐败案件的多发领域和部门。其次，根据医院业务流程，编制设备采购各环节风险因素评估表，对风险因素进行分析，确定审计重点，编制审计实施方案。

2.审计实施阶段

审计实施阶段包括发放审计通知书、现场审计和审计报告阶段。在现场审计阶段，首先，内审人员通过询问、观察、检查、穿行测试等审计方法，充分了解和识别各环节的流程控制，并将结果形成审计工作底稿，包括记录控制由谁执行以及如何执行等内容；其次，内审人员结合风险因素评估表、采购流程执行的审计工作底稿和重要性水平，分类别分层次选择采购项目样本；选择样本后进行跟单测试，跟单测试是指按照业务流程，从业务发生开始，一直追踪到该笔业务已经反映在财务报表中为止。跟单测试的目的是找出实际执行与流程描述、内部控制设计的差异，并分析差异的形成原因，提出完善采购管理的建议。

3.审计整改阶段

审计整改是审计结果使用的一个重要方面，也是审计建议科学性和操作性的重要验证方式，更是提升医院设备采购合规化和精细化管理的有效手段。审计整改可以采用问题清单整改核销制，也可以采取后续审计制。两种方式在权威性、工作量上各有利弊，内审部门可以根据审计发现问题的数量、性质和医院管理环境综合考量后进行选择。

三、关键控制点及审计方法

基于内部控制的视角，依据国家相关法律法规、医院设备采购业务流程特点，将设备立项论证、预算审核、采购审批、组织采购、合同签订、设备验收和财务付款确定为审计关键控制点，采取观察、查阅、监盘、分析性复核等审计方法实施审计，见表1。

关键控制点

审计资料

资料来源

审计方法

注意事项

立项论证

立项论证书、年度大型设备效益分析报告

设备档案资料、资产管理部门档案

查阅、访谈、分析性复核

分层抽取招标采购项目，通过跟单测试、复盘等方式测试各关键控制点之间的关联和一致性

预算审核

医院年度预算报表、年度决算报表、归口管理部门年度预算申请汇总表、预算执行台账、设备管理委员会会议记录、“三重一大”事项党委会决策会议纪要及记录

会计档案、设备处等归口管理部门档案、医院党委会档案

查阅、访谈、观察、分析性复核、一致性分析

采购审批

招标采购审批表及其附件、招采部门采购台账

招采部门档案

组织采购

招标文件、投标书、中标通知书、招标采购过程记录、招采部门采购台账

招采部门档案

合同签订

财务部门合同台账、招采部门采购台账、合同

财务部门档案、招采部门档案、设备等归口管理部门档案

设备验收

医院资产台账、设备验收单、资产出入库记录、合同、会计账册、会计凭证

资产管理部门台账、设备档案资料、会计档案

查阅、访谈、