2024年注册会计师考试审计知识点总结归纳三.docx

HYPERLINK注册会计师考试《审计》知识点总結归纳(三)

导語：笔者对注册会计师考试《审计》的重要知识点按书本章节次序进行了归纳总結，但愿能对准备参与注册会计师考试的小伙伴起到一点作用。由于知识点较多，因此提成了多篇文章，感爱好的朋友可以查看系列文章。最终祝大家顺利通过。

截止测试

一、截止测试的前提

实行截止测试的前提是注册会计师充足理解被审计单位收入确认会计实务，并识别可以证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据。

例如，货品出库時，与存货所有权有关的重要风险和酬劳也許尚未转移，既客户尚未获得对商品的控制权，不符合收入确认的条件，因此，仓储部门留存的发运凭证也許不是实現收入的充足证据，注册会计师需要检查有客户签订的那一联发运凭证。

又如，销售发票与收入有关，不过发票开具曰期不一定与收入实現的曰期一致。实务中由于增值税发票波及企业的纳税和抵扣问題，开票曰期滞后于收入可确认曰期的状况并不少見，因此，一般不能将开票曰期作為收入确认的曰期。

二、截止测试的审计途径

假定某一般制造型企业在货品送达客户并由客户签收時确认收入，注册会计师可以考虑选择两条审计途径实行主营业务收入的截止测试。

①以主营业务收入的账簿记录為起点

从资产负债表曰前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证明已入账收入与否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。

②以主营业务收入的发运凭证為起点

从资产负债表曰前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入与否已记入恰当的会计期间。

数据分析的作用及其应用

一、通过数据构造中的字段来提取数据

（1）数据分析是通过基础数据构造中的字段来提取数据，而不是通过数据记录的格式。

（2）数据分析质量的提高程度取决于必须以对的方式提取、分析和连接的基础数据。

二、為判断提供支撑并提供見解

（1）数据分析工具可用于风险分析、交易和控制测试、分析性程序，用于為判断提供支撑并提供見解。

（2）更高级的常规分析工具可用于风险分析以便发現问題，而更详细的分析可用来明确重点，提供审计证据和洞察力。

三、常规分析工具可以提供审计证据

某些常规分析工具可以提供审计证据，為会计估计的计算措施与否合适的判断提供支持。例如，假如一种企业有冲销超过一定账龄的应收款项的政策，假如常规分析工具显示，大量的贷项告知单与开具账单錯误有关，那么当冲销贷项告知单時，对运用该措施的分析成果也許导致该措施看起来不是那么恰当。

四、数据分析工具可以提高审计质量

审计质量不在于工具自身，而是在于分析和对应判断的质量。这种价值不在于数据转换，而是在于从分析产生的交談和问询中提取的审计证据。

审计程序

(一)详细审计程序

在审计过程中，注册会计师按获取审计证据的目的单独运用或综合运用检查、观测、问询、函证、重新计算、重新执行以及分析程序，这些程序可以称之為详细审计程序，如上图所示。

1.检查

检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以紙质、电子或其他介质形式存在的记录和文献进行审查，或对资产进行实物审查。

【提醒】检查程序具有方向性，如细节测试中的“顺查”或“逆查”。

2.观测

观测是指注册会计师查看有关人员正在从事的活动或实行的程序。

【提醒】观测提供的审计证据仅限于观测发生的時点，并且被观测人员的行為也許因被观测而受到影响，这也会使观测提供的审计证据受到限制。

3.问询

问询是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

【提醒】问询程序获取审计证据的特性：

(1)知情人员对问询的答复也許為注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据;

(2)对问询的答复也也許提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息;

(3)在某些状况下，对问询的答复為注册会计师修改审计程序或实行追加的审计程序提供了基础;

(4)在问询管理层意图時，获取的支持管理层意图的信息也許是有限的;

(5)针对某些事项，注册会计师也許认為有必要向管理层和治理层(如合用)获取书面申明，以证明对口头问询的答复。

4.函证

函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作為审计证据的过程，书面答复可以采用紙质、电子或其他介质等形式。

【提醒】函证合用情形包括：

(1)当针对的是与特定账户余额及其项目有关的认定期，函证常常是有关的程序;

(2)函证不必仅仅局限于账户余额，还合用于被审计单位与第三方之间的协议和交易条款;

(3)函证程序还可以用于获取不存在某些状况的审计证据。

5.重新计算

重新计算是指注册会计师对记录或文献中的数据计算的精确性进行查对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。

6.重新执行

重新执行是指注册会计师独立执行原本作為被审计单位内部控制构成部分的程序或控制