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企业管理

浅议营改增内部控制要点

王华茂

贵州山水物流有限公司贵州贵阳550004

摘要：参照COSO内部控制框架概念，我国的《企业内部控制基本规范》指出，企业建立与实施有效的内部控制，应该包括五要素：内部

环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。虽然包括公开上市公众公司均未要求对营改增实施专项内部审计，但在出具内控自评

估报告时，由于营改增属于重大政策调整，故应该重点提及营改增相关内控情况，现结合有关行业营改增从以下方面说明营改增内部控制

要点。

关键词：内部控制；风险评估；控制活动

1收集内外部信息。确定公司营改增相关度也不能进行抵扣。

公司应该设立税收政策研究部门，可以由财务部内部兼任有关5将营改增情况通知客户，进行有关结算调整

职责，也可以单独设立税务管理岗位，或者外聘税务律师履行相关对于目前销售服务合同的改变，争取客户的理解，特别对于原

职责，都必须经常及时收集从国家税务总局到主管税所的各种规来营业税项下提供的发票，由于发票性质的变化，有些特殊行业由

定，第一时间判断对企业行业的影响。营改增税收法规更新比较快，于营改增导致本企业税负的增加，应该向客户说明具体情况并争取

财税2【013137号文执行时间仅从当年度8月1日至12月31日，客户收益情况下对本企业的支持。

2014年1月1日起执行财税文有关规定，税收政策的调总体来说，营改增企业的下游客户都属于受益方，即原有营业

整速度之快由此可见。税项目下不能抵扣的应该增后可以抵扣了，或者抵扣更多了，所以

企业业务范围属于营改增试点涵盖范围的，应该详细列出企业争取客户对结算方式的认可应该是相对比较容易的事情。

具体销售或劳务的具体明细项目，逐项核对有关规定，详细核对有另外，部分在营改增前签订资产租赁合同未执行完毕的合同，

关适用项目。比如某企业属于运输相关企业，就应当对具体业务进税总给予仍然执行营业税政策的例外政策，企业拥有属于类似性质

行核对，分别对不同项目进行核算，首先，满足企业兼营多种税率劳合同的企业应执行营业税规定。

务的，应该进行单独核算，未单独核算的从高适用税率的规定，即分6与供应商沟通营改增情况。规范有关合同结算

清不同税率服务分别核算分别开票，严格区分适用税率17％的资产本企业营改增后，上游企业可能为增值税企业，原不能抵扣情

租赁、适用ll％税率的运输行业、适用6％的运输辅助行业等。其次，况下，供应商可能出具增值税普通发票，现需要协调取得增值税发

在对每一适用税率下的服务根据具体项目进行细分，比如运输辅助票进行抵扣。

行业又应该区分为装卸搬运、运输代理等。如果供应商为营改增企业，则需要注意两方面的问题，一方面

2筹划选择一般纳税人还是小规模纳税人。选择具体计税方法再次取得原营业税下发票属于非法发票，即适用税目不准的发票实

如果公司完全是属于原来的营业税企业现所有改成增值税企业，际应该为废票，如装卸费已经改为增值税，取得营业税下发票即视

则需要考虑申请一般纳税人还是小规模纳税人，这需要测算税负并考同废票。另一方面，取得增值税普通发票、小规模纳税人专票、一般

虑公司核算力量，同时预先测算年度收入是否达到一般纳税人标准。纳税人增值税专用发票则会导致抵扣税额的不同，直接影响本企业

应该做到熟悉有关营改增法规的情况下和税务局进行有效的沟通。对的成本费用，应该进行必要的税收沟通和筹划

收入达到一般纳税人规定限额的，即营改增劳务达到年度500万元7修改销售发票管理流程。体现发票出具的规范性

的，应该主动申请为一般纳税人，以避免由于年度复核达到一般纳税对属于应该增的项目，首先一定是要取得增值税监管部门国家

人标准而形成补税风险，比如作为中介行业的会计师事务所，其年度税务局监制的发票，如果再提供营业税监管部门地方税务局监制发

收入在500万元以上，与其在年度收入达到500万元时被追溯补税