财务研发费用加计扣除政策解读及实操.pptx

企业所得税

研发费用加计扣除政策解读及实操

《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》财税【2015】119号

《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》国家税务总局公告2015年第97号

《财政部国家税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》财税〔2017〕34号

《国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》国家税务总局公告2017年第18号

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》财税【2018】64号

《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》财税【2018】99号

目录

政策概述

案例解析

03风险提示

04办税流程

01

政策概述

(一)什么是研发费用加计扣除

(二)允许加计扣除的研发费用

(三)不适用研发费用加计扣除的情形

(四)特别事项及提示

政策概述目录

75%75%

科技型中小企业一般居民企业

企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开

发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

—《企业所得税法》第三十条

(一)什么是研发费用加计扣除

科技型中小企业

国家税务总局公告2017年第18号财税〔2017〕34号

3年(2017年1月1日—2019年12月31日)

75%

需要科技型中小企业年度登记编号

一般企业

企业所得税法

财税〔2018〕99号

3年(2018年1月1日—2020年12月31日)

75%

以报代备

类型

政策依据

执行期限

加计扣除比例备案方式

(一)什么是研发费用加计扣除

辨析

(一)什么是研发费用加计扣除

研发费用加计扣除是一种税基式优惠，是在计算应纳税所得额过程中享受的优惠：

应纳税所得额=应税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

计入当期损益部分

计入无形资产部分

加计扣除75%

加计摊销75%

研发费用

企业研发活动是指具有明确创新目标、系统组织形式和较强创造性的企业活动。研发活动要素包括：有明确的创新目标，有系统的组织形式，有较强的创造性。经济合作组织，将研发活动分为三类：应用性研究、试验性开发、实质性改进。

《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南(2006年版)规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备。开发阶段是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。

《小企业会计准则》未对研发活动进行专门定义。按照《小企业会计准则》第三条第一款：“执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理”,故可参照《企业会计准则》的定义执行。

《企业会计制度》规定，研究与开发活动是指企业开发新产品、新技术所进行的活动。研究和开发活动的目的是为了实质性改进技术、产品和服务，将科研成果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品、材料、装置、工艺和服务。

1、研发活动的概念

税收方面：研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

——财税【2015】119号

(一)什么是研发费用加计扣除

科技方面

会计方面

概念

企业依靠自己的资源技术。人力等独立研究。

立项企业以契约的形式与其他企业共同参与创作活动和研发项目。

集团企业对于技术要求高、单个企业难以独立承担的，或者集中集团力量进行研发的研发项目而进行的集中研发。

企业通过支付报酬的形式委托受托企业进行研发，而对研发结果拥有所有权或者使用权。

计算方式

自行归集研发费用。

合作双方合理分摊，各方就自身实际承担的研发费用分别计算。

受益企业合理分摊，按照权利义务相一致，费用支出与收益分享想配比的原则分别计算。

委托方归集研发费用。

(一)什么是研发费用加计扣除

研发方式

自主研发

合作研发

集中研发

委托研发

2、研发活动的分类

特别提示：委托研发

受托方委托方扣除标准境内机构或个人实际发生额的80%

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。