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1、某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消
费品销售。每套消费品由下列产品组成:化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲
油10元、一支口红15元;护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元、一
块香皂2元;化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率
为30%,护肤护发品消费税税率为17%,上述价格均不含税。如何筹划?
解析:
变“先包装后销售”为“先销售后包装”
按照习惯做法,将产品包装后再销售给商家。
应纳消费税=(30+10+15+25+8+2+10+5)×30%=31.5(万元)。
若改变做法,将上述产品先分别销售给商家,再由商家包装后对外销售(实
际操作中,只是换了个包装地点,并将产品分别开具发票,账务上分别核算销售
收入即可)。
应纳消费税=(30+10+15)×30%+(25+8+2)×17%=16.5+5.95
=22.45(元)。
结果:每套化妆品节税额为:31.5-22.45=9.05(元)。
2.某商场商品销售利润率为40%,每销售100元的商品,其成本为60元。
商场是增值税的一般纳税人,购货均能取得增值税专用发票,为促销该商场欲采
用三种方案:
方案一:将商品以7折销售(折扣销售,并在同一张发票上分别注明)
方案二:对购物满100元的消费者赠送价值30元的商品(成本18元)
方案三:对购物满100元消费者返还30元现金。
以上各方案的价格均为含税(增值税)价格。
假定消费者同样是购买一件价值为100元的商品,不考虑其他纳税调整因
素,该商家以上三种方案的应纳税情况及利润情况(由于城建税和教育费附加对
结果影响较小,因此忽略不计)
对三种方案进行筹划
方案一:7折销售,价值100元的商品售价70元
应缴增值税额=70÷(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17%=1.45(元)
利润额=70÷(1+17%)-60÷(1+17%)=8.55(元)
应缴所得税额=8.55×25%=2.14(元)
税后净利润=8.55-2.14=6.41(元)
方案二:购物满100元,赠送价值30元的商品。
销售100元商品应缴增值税=100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)
×17%=5.81(元)
赠送30元商品视同销售:应缴增值税=30÷(1+17%)×17%-18÷(1
+17%)×17%=1.74(元)
合计应缴增值税=5.81+1.74=7.55(元)
税法规定,为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代
扣代缴个人所得税;税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元,商场赠
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送的价值30元的商品应不含个人所得税额,该税应由商场承担,因此赠送该商
品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为:30÷(1-20%)×20%=7.5
(元)
利润额=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-18÷(1+17%)-7.5=
11.3(元)
由于赠送的商品成本及代客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除
因此应纳企业所得税额=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×25%=
8.55(元)。
税后利润=11.30-8.55=2.75(元)
方案三:购物满100元返还现金30元。
应缴增值税税额=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×17%=5.81
(元)
应代顾客缴纳个人所得税7.5元
利润额=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-30-7.5=-3.31(元)
应纳所得税额=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×25%=8.55(元)
税后利润=-3.31-8.55=-11.86(元)
上述三方案中,方案一最优,方案二次之,方案三最差但如果前提条件发生
变化,则方案的优劣会随之改变。
【总结】赠送实物涉税情况及企业利润计算
1.增值税——销售商品增值税、赠送商品视同销售增值税:(销项税额-进
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