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第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认

三、特殊或事项中涉及递延所得税的确认

（二）与企业合并相关的递延所得税

在企业合并中，方取得的可抵扣暂时性差异，按照税定可以用于抵减以后年度

应纳税所得额，但在日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确买日后12个

月内，如取得新的或进一步信息表明日的相关情况已经存在，预期被方在日可

抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商

誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的

递延所得税资产，应当计入当期损益

【提示】此处指的是日不符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，

日后符合条件确认递延所得税资产的处理。对日符合递延所得税资产确认条件的可

抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，同时减少商誉。

【例20-20】甲公司于20×8年1月1日乙公司80%股权，形成非同一控制下企

业合并。因准则规定与适用税定的处理方法不同，在日产生可抵扣暂时性差异

300万元。假定日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。

日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相

关的递延所得税资产75万元。日确认的商誉为50万元。

在日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产

生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于日已经存在，则甲公司应作如下处

理：

借：递延所得税资产750000

贷：商誉500000

所得税费用250000

假定，在日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以

抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于日并不存在，则甲

公司应作如下处理：

借：递延所得税资产750000

贷：所得税费用750000

（三）与支付相关的当期及递延所得税

与支付相关的支出在按照准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应

区别于税法的规定进行处理:如果税定与支付相关的支出不允许税前扣除，则不形

成暂时性差异;如果税定与支付相关的支出允许税前扣除，在按照准则规定确

认成本费用的期间内，企业应当根据期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其

计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下，应当确认相关递延所得税。其

中预计未来期间可税前扣除的金额超过按照准则规定确认的与支付相关的成本费

用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。

四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

因的变化，导致企业在某一期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对

已确认的递延所得税资产和递延所