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主观题讲解（会计部分）

计算题的设计模式及典型案例解析

一、金融资产专题

在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。

【典型案例1】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

（1）2006年12月31日，委托证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。

根据上述资料，完成如下问题的解答：

（1）甲公司发行债券时“应付债券”的账面余额为（）万元。

A.7764B.7765C.7755D.7744

【答疑编号941200101】

【答案】C

【解析】应付债券的账面余额＝7764－（20－11）＝7755（万元）。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2007年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2008年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款收付。

根据上述资料，完成如下问题的解答：

（2）甲公司2009年初应付债券的摊余成本为（）万元。

A.7832.38

B.7914.13

2

C.7786.35

D.7862.23

【答疑编号941200102】

【答案】B【解析】

年份

年初摊余成本

利息费用

票面利息

追加本金

2007年

7755.00

437.38

360.00

77.38

2008年

7832.38

441.75

360.00

81.75

2009年

7914.13

445.87

8360.00

0.00

（3）甲公司债券利息费用累计追加工程成本额为（）万元。

A.1325B.44587C.879.13D.441.75

【答疑编号941200103】

【答案】C

【解析】债券利息费用累计追加工程成本额＝437.38＋441.75＝879.13（万元）。

（5）乙公司于2006年12月31日自证券市场购得甲公司发行的公司债券，面值为2500万元，支付交易费用12万元。经测算此债券的内含报酬率为5.41%。2007年末受市场利率提高的影响，该债券发生贬值，经测算此债券的可收回价值为2100万元，2009年3月1日乙公司将此债券出售，售价为1900万元，假定无相关税费。

根据上述资料，完成如下问题的解答：

（4）乙公司“持有至到期投资--利息调整”初始入账额为（）万元。

A.78.25B.75

C.78.85D.61.75

【答疑编号941200104】

【答案】D

【解析】乙公司2006年12月31日购入甲公司债券时：借：持有至到期投资--成本2500

贷：持有至到期投资--利息调整61.75

银行存款2438.25（＝7764×2500/8000+12）

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（5）乙公司2007年的利息收益为（）万元。

A.125.35B.131.48C.131.91D.112.87

【答疑编号941200105】

【答案】C【解析】

年份

年初摊余成本

利息收益

票面利息

追加本金

2007年

2438.25

131.91

112.50

19.41

（6）2007年末持有至到期投资应计提减值准备（）万元。

A.457.89B.357.66C.234.56D.453.22

4

【答疑编号941200106】

【答案】B

【解析】2007年末该债券的账面余额为2457.66（＝2438.25＋19.41），相比此时的可收回价值2100万元，发生贬值357.66万元，应作如下减值处理：

借：资产减值损失357.66

贷：持有至到期投资减值准备357.66

（7）乙公司2008年的利息收益为（）万元。

A.113.61B.112.98C.123.45D.210.11

【答疑编号941200107】

【答案】A【解析】

年份

年初摊余成本

利息收益

票面利息

追加本金

2008年

2100.00

113.61

112.50

1.11

（8）2009年3月1日出售该债券