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第五讲委托加工的应税消费品

受托方：

1.加工承揽的印花税；

2.代收代缴消费税、城市建设税及教育费附加；

3.加工费交纳。

委托方：

1.加工承揽的印花税；

2.抵扣加工费支付的；

3.抵扣代收代缴的消费税；

4.受回加工应税消费品直接销售不再缴纳消费税。

【税定】

1.委托加工就是指委托方提供原料和主要材料，受托收取加工费和代垫部分辅料

加工的应税消费品。以下三种均为假委托加工，都应按产品征税：

（1）由受托方提供原材料；

（2）受托将原料卖给委托方然后再接受加工；

（3）由受托委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

上述三种情况，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而

应当按照销售应税消费品缴纳消费税。

2.一般由受托向委托方交货时，代收代缴消费税；委托个人（含工商

业户）加工应税消费品，委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

3.受托方没有按规定代收代缴消费的，不免除委托方补缴的责任。由委托方

补缴，受托方不再重复补税，但要按照《征管法》的规定，对受托方处以应代收代缴

50%以上3倍以下的罚款。

4.对委托方补征的计税依据是：

如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计回的应税消费

品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。组成计

税价格的计算与委托加工应税消费品的组成计税价格相同。

委托加工的应税消费品，受托交货时已代收代缴消费税，委托方收回后以不高于

受托方的计税价格销售的，为直接销售不再征收消费税。委托方收回后以高于受托方的计

税价格销售的，不属于直接销售，需按规定申报缴纳消费税。在计税时，准予扣除受托方

已代收代缴的消费税。

5.委托加工的应税消费品，委托方收回后用于连续生产应税消费品的，所纳准予

按规定抵扣。

【政策要点】“材料成本”、“加工费”，均不包含在内。

【例题1·多选题】某商场委托某工业加工企业加工消费税应税货物一批，该加工企业

将加工好的应税货物交付商场时，未代收代缴消费税，后经查出，主管对该项行

为的税务处理方法有（）。

A.加工企业应按规定补税

B.商场应按规定补税

C.对加工企业应给予处罚

D.对商场应给予处罚

【答案】BC

【解析】按照消费税规定，受托方没有代收代缴消费的，由委托方补缴，受托

方不再重复补税，但要按照《征管法》的规定，对受托方处以应代收代缴50%以上3

倍以下的罚款。

【例题2·多选题】下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有

（）。

A.受托方代垫原料，委托方提供辅助材料的

B.委托方提供原材料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料的

C.受托方负责采购委托方所需原材料的

D.委托方提供原料、材料和全部辅助材料的

【答案】BD

【解析】判断是否为委托加工的关键是谁提供原材料和主要材料；凡是由委托方提供原

材料和主要材料，才是委托加工；A、C项不属于委托加工方式，属于受托方自产产品方

式。

第六讲外购应税消费品和委托加