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研发费用不同归集口径下的税会差异分析

万敏（南京财经大学红山学院江苏南京210000）

【摘要】财企［2007］194号确定了研发费用的归集口径，为企业进行研发费用据实扣除的会计核算提供了依据。财税

［2015］119号等加计扣除政策，对可进行加计扣除的研发费用的归集口径进行了规定、补充和完善。分析这些政策在

归集口径上的差异，以及对会计处理和税务处理的影响，并从政府和企业层面提出减少研发费用不同归集口径下税会

差异的途径，能为企业厘清研发费用据实扣除和加计扣除的关系，从而更好地进行会计核算，享受税收优惠政策，减轻

企业纳税负担提供理论依据。

【关键词】研发费用；据实扣除；加计扣除；税会差异

【中图分类号】F231【文献识别码】A【文章编号】1002-5812（2020）19-0054-03

一、引言成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础

为了加强企业研发费用管理，促进企业自主创新，财政上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，

部出台了《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》按照无形资产成本的150%摊销。财税［2017］34号将科技

（财企［2007］194号）。该文件对企业研发费用的内容、研型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例提高到了

75%。财税［2018］99号将提高研究开发费用加计扣除比例

发费用的开支和标准、集团公司集中使用的研发费用的限

制、研发准备金制度、研发费用相关财务信息的披露等做了的企业范围扩大到所有除规定不适用加计扣除的行业外的

规定，确定了研发费用的归集口径，为企业进行研发费用据所有企业，不再局限于科技型中小企业。

实扣除的会计核算提供了依据。研发费用据实扣除和研发费用加计扣除，都仅限于财

研发费用加计扣除政策，是为了促进企业增加研发投务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业。研发费用

入，支持企业科技创新而实施的所得税优惠政策。财税据实扣除在行业上没有限制，而财税［2015］119号以负面

［2015］119号、国家税务总局2015年第97号公告、2017年清单的形式，限定了研发费用加计扣除政策的适用行业，将

第40号公告以及财税［2018］64号都对可进行加计扣除的烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁

研发费用的归集口径进行规定、补充和完善，为企业享受研和商务服务业、娱乐业以及财政部和国家税务总局规定的

发费用加计扣除政策，减少企业的所得税负担提供了依据。其他行业排除在研发费用加计扣除范围之外。

财企［2007］194号和研发费用加计扣除等文件在研发三、研发费用加计扣除政策变化税会差异分析

费用的归集口径等相关规定上存在的差异，也导致了研发自财税［2015］119号出台以来，近几年关于研发费用

费用据实扣除和加计扣除的会计处理和税务处理的差异。加计扣除的政策不断变更，这些变化主要体现在加计扣除

对这些差异进行处理，能为企业厘清研发费用据实扣除和加的方法、范围和比例的变化上。主要变化如下页表1所示。

计扣除的关系，从而更好地进行会计核算，享受税收优惠政策。（一）加计扣除比例。为进一步激励中小企业加大研发

二、研发费用据实扣除和研发费用加计扣除概念解析投入，支持科技创新，财税［2017］34号将科技型中小企业

研发费用据实扣除，是指财务核算健全并能准确归集费用化研发费用的加计扣除比例调整为75%，资本化的研