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众华会计师事务所审计失败案例分析

【摘要】由于资本市场的企业所有权与经营权的分离，经理人员与股权所有者的

目标偏离，审计行业是否能够做到把关作用，是否能够查错防弊，是保障市场正常运行的

关键环节。本文以众华会计师事务所对于江苏雅百特科技股份有限公司审计失败案例为研

究对象，在介绍众华会计师事务所背景的基础上，对雅百特的财务造假手段与途径进行分

析，并分析众华会计师事务所审计失败的原因。最后通过此案例得出我们在审计方面受到

的启示。

【关键词】审计失败众华会计师事务所财务造假

1.众华会计师事务所的背景介绍

众华会计师事务所（特殊普通合伙）成立于1985年9月，是在上海注册的中国大型

会计师事务所之一，是国内第一批获批证券业资格的会计师事务所。江苏雅百特科技股份

有限公司（以下简称雅百特），总部位于江苏盐城，是一家全球化综合性建筑金融科技服

务企业。2015年8月5日，公司在深交所中小板成功上市，股票代码002323，上市公司

正式命名为江苏雅百特科技股份有限公司，成为金属屋面围护行业A股上市“第一股”。

2017年，证监会却对雅百特进行立案调查。经调查显示雅百特仅在2015年一年就虚增当

期营业收入5.8亿元，利润2.8亿元，占当期利润总额的73%，2016年前三个季度虚增利

润2424万元，占当期利润总额19.74%。

2.众华会计师事务所审计失责具体表现

众华会计师事务所（以下简称“众华所”）系雅百特2015年-2016年期间的财务报表

审计服务机构。在审计期间，面对雅百特巨额的财务造假，众华所视若无睹，仍然连续两

年对雅百特的财务报表均出具了标准无保留意见的审计报告。2017年4月7日，雅百特收

到来自证监会的调查通知书。2019年5月24日，证监会做出对于众华会计师事务所的行

政处罚决定。在众华所对雅百特2015-2016年的财务报表审计过程中，其审计失责的具体

表现如下：

2.1众华所对木尔坦项目的审计程序执行不充分

2015年，木尔坦项目的销售收入占据雅百特重要比重，而众华所未对该项目实施充足

的审计程序。第一，未审慎核实木尔坦项目来源的真实性。雅百特声称该项目是通过首都

工程公司的招标取得的，而众华所审计底稿中只有一份雅百特与首都工程公司的合同。第

二，未审慎核实工程回款的真实性。面对重大非常规交易相关的舞弊风险时，众华所未能

保持职业怀疑，对同一海外客户为不同项目回款、海外回款方公司地址在国内等异常情况

也未进一步核实。第三，未实施有效的审计程序确认存货权属。由于2015年底木尔坦项

目尚未竣工结算，雅百特期末将其放置在“存货”科目进行列示。在未能确认走访公交站

房确为雅百特所建的情况下，审计人员仍拍摄了照片作为审计证据。第四，未对巴基斯

坦当地的材料供应和劳务服务执行有效的审计程序。审计底稿显示，众华所在出具2015

年年度审计报告前未对木尔坦项目的当地材料供应商和劳务供应商进行访谈或实施函证等

审计程序，仅依据双方签订的合同确认业务发生的真实性。

2.2众华所对雅百特2015年度安美国际的销售收入审计程序不到位

2015年，雅百特通过安美国际，以虚构出口建筑材料销售的方式虚增营业收入1，

852.94万元，相应虚增当期营业利润1，402.93万元，占当期披露利润总额的4.41%。众

华所的失责主要表现为：第一，未充分关注异常情况。雅百特与安美国际签订合同日期是

2015年4月8日，合同约定装货时间为2015年5月22日之前，而该货物的实际出口时间

为2015年9月16日、10月9日、10月13日，实际的报关出口时间早已超出合同约定之

限，众华所却并未关注，仅获取了部分报关单，便得出交易真实的结论，缺乏应有的职业

怀疑。第二，未审慎核实销售回款的真实性。对安美国际销售业务的回款方与木尔坦项

目部分回款方相同、香港回款方公司地址在上海的异常情形，众华所未保持应有的职业怀

疑，未审慎核查海外付款公司的背景等情况以确认销售回款的真实性。第三，对材料出口

未执行有效的审计程序。众华所在审计雅百特向安哥拉出口货物时，审计底稿中除收集了

销售合同和报关单外，未获取能显示货物实际运输目的地的货物提单等证据，以证明雅百

特出口至安哥拉的货物实际运抵安哥拉。

2.3众华所对雅百特国内材料销售收入的审计程序不到位

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