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融资租赁企业的审计要点

融资租赁企业的审计要点

在对融资租赁企业年报审计的实质性审计程序中，审计的重点是应收融资租赁款、未确认融资收益、减值准备及披露事

项，那么如何对融资租赁企业进⾏审计是审计⼈员关注的问题之⼀?

⼀、了解被审计单位及其环境

在业务承接阶段，⾸先应该了解⾏业的发展状况及与企业相关的法律等其他外部因素，委托的⽬的、时间要求等，经初步

风险评价后决定是否承接该业务。

其次，了解被审计单位的性质。向被审计单位⾼管⼈员询问被审计单位的所有权结构(属于国有企业、外商投资企业、民

营企业还是其他类型)、治理结构、组织结构、近期主要投资、筹资情况。向营销⼈员询问相关市场信息，如主要融资租赁客

户和合同、主要竞争者、客户的类型、诚信情况、租⾦的⽀付及时性等。向董事长等⾼级管理⼈员询问被审计单位实施的或准

备实施的⽬标和战略。向财务总监询问被审计单位采⽤的主要会计政策、会计政策变更的情况、财务⼈员配备和构成情况等。

查阅被审计单位管理层和员⼯业绩考核与激励性报酬政策、分部信息与不同层次部门的业绩报告等。

审计时还应取得并审查近三年年度审计报告和审计调整事项，如果报告类型为⾮标准意见的报告，要关注保留事项的性质

和对报告的影响程度。关注被审计单位是否有更换会计师事务所的现象。

⼆、了解业务流程，评价控制的设计并确定控制是否得到执⾏

了解被审计单位是否建⽴并执⾏了相关的融资租赁制度，⽐如《融资租赁业务风险管理实施办法》、《融资租赁业务管理

制度及操作流程》等。查阅被审计单位的股东⼤会、董事会会议和其他重要会议记录，了解所审会计期间的重⼤业务活动，审

阅融资租赁的授权批准⼿续是否齐全，并作出必要记录。做好风险评估结果汇总表、识别的重⼤错报风险汇总表、财务报表层

次重⼤错报风险总体应对⽅案表、特别风险结果汇总及应对措施表、对重要账户和交易采取的进⼀步审计程序⽅案。

针对了解的被审计单位长期应收款的控制活动，确定拟进⾏测试的控制活动。测试控制运⾏的有效性，记录测试过程和结

论。

三、根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间安排和范围的影响

在对融资租赁企业年报审计的实质性审计程序中，审计的重点是应收融资租赁款、未确认融资收益、减值准备及披露事

项，其他科⽬与⼀般企业审计程序相近或类似，不再赘述。

(⼀)融资租赁收⼊的审计

1.在审计时判断⼀项租赁经营活动是否确实属于融资租赁是审计的第⼀步，也是⾮常重要的⼀步

正常情况下，合同是确定租赁交易类型的依据。按有关法律规定，出租⼈和承租⼈之间应按照相关法律规定签订融资租赁

合同。以融资租赁⽅式新购置和回租的资产，其所有⼈应为该融资租赁资产的出租⼈，出租⼈与承租⼈之间按租赁关系办理登

记⼿续，审计时应取得当年的新签订的融资租赁合同。审核合同时重点关注实质上是否属于融资租赁。《企业会计准则第21

号——租赁》规定，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能

不转移。符合下列⼀项或数项标准的，应当认定为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租⼈;承租⼈有购

买租赁资产的选择权，所订⽴的购买价款预计将远低于⾏使选择权时租赁资产的公允价值，因⽽在租赁开始⽇就可以合理确定

承租⼈将会⾏使这种选择权;即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使⽤寿命的⼤部分;承租⼈在租赁开始⽇的最低租

赁付款额现值，⼏乎相当于租赁开始⽇租赁资产公允价值;出租⼈在租赁开始⽇的最低租赁收款额现值，⼏乎相当于租赁开始

⽇租赁资产公允价值;租赁资产性质特殊，如果不作较⼤改造，只有承租⼈才能使⽤。

审计时，符合准则中的⼀项就可以认定为融资租赁，反之则不能认定。例如某被审计客户以⼟地使⽤权的融资租赁的形式

放款，经核对⼟地使⽤权证的原件发现⼟地使⽤权的权利⼈系融资租赁企业⽽⾮被审计单位(融资租赁公司)，所以审计时作了

调整。实物的所有权没有转移到融资租赁企业，即使以融资租赁的名义放款并签了融资租赁协议的资⾦，也只能作往来(其他

应收款或长期应收款)核算，利息收⼊也不能作为融资租赁收⼊核算，⽽只能作为其他业务收⼊。

2.未实现融资收益的审计

《企业会计准则第21号——租赁》规定，在租赁期开始⽇，出租⼈应当将租赁开始⽇最低租赁收款额与初始直接费⽤之

和作为应收融资租赁款的⼊账价值，同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费⽤及未担保余值之和与其现值之和

的差额确认为未实现融资收益。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进⾏分配。出租⼈应当采⽤实际利率法计算确认当期

的融