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财税研究

我国公允价值准则与IFRS13的比较及启示

姻童音音浙江财经大学会计学院

摘要：本文对我国公允价值计量准则（CAS39）与IFRS13进行比较，再针对我国公允价值计量准则的发展提出若干意见。

关键词：公允价值计量；IFRS13；比较；启示

2008年全球金融危机爆发后，公允价值计量准则一度被认不同之处：①计量单元。CAS39运用了“计量单元”概念，在充分

为是导致金融危机爆发的“罪魁祸首”。虽然如此，国际会计准则借鉴IFRS13的基础上将其定义为“相关资产或负债以单独或者

理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）一直坚信金组合方式进行计量的最小单位。”而IFRS13在附录一中规定“计

融危机爆发的根源并非公允价值会计。为了建立一套高质量的量单元为国际财务报告准则中为确认目的规定的资产或负债汇

全球统一的会计准则,充分响应二十国集团（G20）和金融稳定理总或分解的水平。”相对CAS39而言，IFRS13具有更强的可行

事会（FSB）的倡议,IASB和FASB对公允价值计量准则项目的研性。②价格。IFRS13规定“公允价值是在计量日当前市场条件下，

究和改进步伐进一步加快。IASB于2011年5月12日发布了国在主要市场（最有利市场）的有序交易中出售一项资产所能收到

际财务报告准则第13号（IFRS13）“公允价值计量”。准则对公允或转移一项负债所需要支付的价格（即脱手价格），无论该价格

价值进行了重新定义，制定了统一的公允价值计量框架，公允价是直接可观察的，还是用其他估值技术估计的。”与CAS39不同，

值的披露要求得到新的规范。此外，2012年5月17日，我国财政无论该价格是直接可观察的还是使用其他估价技术加以估计

—公允价值计量（征求意见

部发布了《企业会计准则第X号——的，CAS39并没有强调公允价值是“脱手价格”。而IFRS13强调

稿）》，旨在借鉴IFRS13的基础上，保持我国会计准则与国际财了公允价值的计量目标即脱手价格。

务报告准则持续趋同的同时，规范我国企业会计准则（CAS）中关2.公允价值的初始计量

于公允价值计量的相关会计处理规定。2014年1月26日，我国CAS39关于公允价值的初始计量基本借鉴了IFRS13的

财政部发布了企业会计准则第39号（CAS39）“公允价值计量”。内容。两份准则的主要区别在以下两点：①CAS39认为对初始确

下文笔者将对我国公允价值准则与IFRS13进行比较并得出相认时公允价值“通常”与交易价格相等，而IFRS13认为“在许多

关建议。情况下”相等。②IFRS13在应用指南第4段，详细描述了对初始

一、我国公允价值准则与IFRS13的比较确认时的公允价值与交易价格是否相等，主体应考虑交易与资

1.公允价值的定义和计量框架的相关概念产或负债相关的四个特定因素，而CAS39在正文中作出了规

(1)公允价值的定义。IFRS13将公允价值定义为“市场参与者定。

之间在计量日进行的有序交易中，出售一项资产所能收到或转3.估值技术

移一项负债所需支付的价格”。可以看出，IASB将公允价价值计CAS39指出，公允价值估计技术主要包括市场法、收益法和

量的目标明确界定为“脱手价格”。一直以来，FASB认为“脱手价成本法，并在正文中相应的给出了三者的定义。而IFRS13认为，

格”目标是恰当的，它反映了在当前情况下市场参与者对资产未市场法、收益法和成本法是广泛使用的三项估值技术，并对三种

来现金流入和负债未来现金流出的预期。CAS39将公允价值定方法的定义和特点分别在应用指南第5到第11段做了总结。另

义为“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一