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新收⼊准则典型⽰例—合同取得成本

⼀准则规定与指引

企业为取得合同发⽣的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为⼀项资产；但

是，该资产摊销期限不超过⼀年的，可以在发⽣时计⼊当期损益。企业为取得合同发⽣的、除

预期能够收回的增量成本之外的其他⽀出（如⽆论是否取得合同均会发⽣的差旅费等），应当

在发⽣时计⼈当期损益，但是，明确由客户承担的除外。

企业为取得合同发⽣的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为⼀项资产。增

量成本，是指企业不取得合同就不会发⽣的成本，如销售佣⾦等。为简化实务操作，该资产摊

销期限不超过⼀年的，可以在发⽣时计⼊当期损益。企业采⽤该简化处理⽅法的，应当对所有

类似合同⼀致采⽤。

企业为取得合同发⽣的、除预期能够收回的增量成本之外的其他⽀出，例如，⽆论是否取得合

同均会发⽣的差旅费、投标费、为准备投标资料发⽣的相关费⽤等，应当在发⽣时计⼊当期损

益，除⾮这些⽀出明确由客户承担。

企业因现有合同续约或发⽣合同变更需要⽀付的额外佣⾦，也属于为取得合同发⽣的增量成

本。实务中，当涉及合同取得成本的安排⽐较复杂时，企业需要运⽤判断，对发⽣的合同取得

成本进⾏恰当的会计处理，例如，合同续约或合同变更时需要⽀付额外的佣⾦、企业⽀付的佣

⾦⾦额取决于客户未来的履约情况或者取决于累计取得的合同数量或⾦额等。

为取得合同需要⽀付的佣⾦在履⾏合同的过程中分期⽀付、且客户违约时企业⽆需⽀付剩余佣

⾦的，如果该合同在合同开始⽇即满⾜新收⼊准则第五条规定的合同成⽴的五个条件，该佣⾦

预期能够从客户⽀付的对价中获得补偿，且取得合同后，收取佣⾦的⼀⽅不再为企业提供任何

相关服务，则企业应当将应⽀付的佣⾦全额作为合同取得成本确认为⼀项资产。后续期间，如

果客户的履约情况发⽣变化，企业应当评估该合同是否仍然满⾜新收⼊准则第五条规定的合同

成⽴的五个条件以及确认为资产的合同取得成本是否发⽣减值，并进⾏相应的会计处理。这⼀

处理也同样适⽤于客户违约可能导致企业收回已经⽀付的佣⾦的情况。当企业发⽣的合同取得

成本与多份合同相关（例如，企业⽀付的佣⾦取决于累计取得的合同数量或⾦额）时，情况可

能更为复杂，企业应当根据实际情况进⾏判断，并进⾏相应的会计处理。

⼆年报⽰例：合同取得成本

⽰例1：000002.SZ万科A

合同成本包括为取得合同发⽣的增量成本及合同履约成本。

为取得合同发⽣的增量成本是指本集团不取得合同就不会发⽣的成本(如销售佣⾦等)。该成本

预期能够收回的，本集团将其作为合同取得成本确认为⼀项资产。本集团为取得合同发⽣的、

除预期能够收回的增量成本之外的其他⽀出于发⽣时计⼊当期损益。

为履⾏合同发⽣的成本，不属于存货等其他企业会计准则规范范围且同时满⾜下列条件的，本

集团将其作为合同履约成本确认为⼀项资产：

-该成本与⼀份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接⼈⼯、直接材料、制造费⽤(或类似

费⽤)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同⽽发⽣的其他成本；

-该成本增加了本集团未来⽤于履⾏履约义务的资源；

-该成本预期能够收回。

合同取得成本确认的资产和合同履约成本确认的资产(以下简称与合同成本有关的资产“”采⽤与)

该资产相关的商品或服务收⼊确认相同的基础进⾏摊销，计⼊当期损益。摊销期限不超过⼀年

则在发⽣时计⼊当期损益。

当与合同成本有关的资产的账⾯价值⾼于下列两项的差额时，本集团对超出部分计提减值准

备，并确认为资产减值损失：

-本集团因转让与该资产相关的商品或服务预期能够取得的剩余对价；

-为转让该相关商品或服务估计将要发⽣的成本。

本集团的其他流动资产主要为合同取得成本和待抵扣增值税。

本集团为签订商品房销售合同⽽⽀付给销售代理机构的佣⾦可以被销售对价覆盖，因此，本集

团将相关⾦额资本化确认为合同取得成本，在相关收⼊确认时进⾏摊销。2017年，这些佣⾦⽀

出在发⽣时被确认为销售费⽤。

⽰例2：603157.SH拉夏贝尔

合同成本包括合同履约成本和合同取得成本。本集团为提供线上店铺运营劳务⽽发⽣的成本，

确认为合同履约成本，并在确认收⼊时，按照已完成劳务的进度结转计⼊主营业务成本。本集

团将为获取线上店铺运营劳务合同⽽发⽣的增量成本，确认为合同取得成本，对于摊销期限不

超过⼀年的合同取得成本，在其发⽣时计⼊当期损益；对于摊销期限在⼀年以上的合同取得成

本，本集团按照相关合同下与确认线上店铺运营劳务收⼊相同的基础摊销计⼊损益。如果合同

成本的账⾯价值⾼于