固定资产折旧重点 .pdfVIP

第二节固定资产的后续计量

一、固定资产折旧

二、固定资产的后续支出

一、固定资产折旧

固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额=原值-净残值-减值打算累计金额

（链接）

固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧

固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值打算

=固定资产账面净值-固定资产减值打算

〔一〕固定资产折旧范围

除以下情况外，企业应对全部的固定资产计提折旧：

1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

（提示）①固定资产提足折旧后，不管是否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产不再补提折旧。

（小新点）提足不提、报废不补提。

②已到达预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照估量价值确定其本钱，并计提折旧；待办

理竣工结算后再按实际本钱调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（小新点）结算前按估量提，结算后按实际提，已提不改。

③处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造工程到达

预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧。

（小新点）不计提折旧的固定资产：已提足不提、单独计价入账的土地不提、更新改造不提。

④未使用、不需用的固定资产照提折旧。〔计入“治理费用〞〕

⑤替换使用的设备需要计提折旧。

（提示）折旧起始时间：企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起

计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（小新点）掐头不去尾

（链接）无形资产：有头无尾

（例题·多项选择题）以下各项中，企业应计提折旧的资产有〔〕。

A.一般维修停用的设备

B.已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼

C.已提足折旧仍继续使用的厂房

D.单独计价入账的土地

（答案）AB

（解析）选项C，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。选项D，单独计价入账的土地，

.

不计提折旧。

〔二〕固定资产折旧方法

企业应当依据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方法，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包

含年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。

（提示）企业不能以包含使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为根底进行折旧，因为收入可能受到投入、

生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方法无关。〔不能以预期收入提折旧〕

1.年限平均法〔又称直线法〕

方法一：

年折旧率=〔1-估计净残值率〕÷估计使用寿命〔年〕

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原值×月折旧率

方法二：

年折旧额

=〔固定资产原值−估计净残值〕/估计使用年限

=固定资产原值×〔1−估计净残值率〕/估计使用年限

月折旧额=年折旧额/12

（例题·单项选择题）甲公司是增值税一般纳税人，2022年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税

专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为13万元。购置过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万

元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税税额为0.78万元；支付安装工人工资13万元。该设备于2022

年3月30日到达预定可使用状态。甲公司对该设备采纳年限平均法计提折旧，估计使用年限为10年，估计净残值

为零。假定不考虑其他因素，2022年该设备应计提的折旧额为〔〕万元。

A.9

C.11

（答案）B

（解析）该设备的入账价值=100+13+6+13=132〔万元〕，从2022年4月份开始计提折旧，2022年度该设备应计

提的折旧额=132÷10×9÷12=9.9〔万元〕。

2.工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原价×〔1-