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第２１巷第５期审计与经济研究Ｖｏｌ＿２１．Ｎｏ．５
２００６年９月ＡＵＤＩＴ＆ＥＣＯＮＯＭＹＲＥＳＥＡＲＣＨＳｅｐ．，２００６
会计标准国际趋周的经；齐掌分析与启示
粱飞媛
（浙江财经学院，浙江杭州３１００１２）
［摘要］会计标准国际趋同的实质是各国的利益协调。在从制度成本和经济后果两个方面对会计标准国际
趋同问题进行分析的基础上，探讨了我国会计标准国际趋同的进程和方法。
［关键词］会计标准；国际趋同；经济学分析
［中图分类号］Ｆ２３０［文献标识码］Ａ［文章编号］１００４—４８３３（２００６）０５—００６０—０３
新制度学派认为，制度是一种行为规则，它涉及社高低，成为选择制定何种制度、如何制定及如何实施制度
会、政治及经济行为。按照这种界定，会计标准作为约束等的依据。
企业会计信息生成过程的规范，就是一种经济制度，因此制度成本包括两个部分：一是在制度的制定和实施
对它的分析，同样可以纳入产权与制度分析的框架中。过程中，制度的制定与实施者所直接耗费的成本，即私人
本文从制度成本和经济后果两个方面对会计标准国际趋成本或内在成本；二是制度的实施给社会（即这些制度的
同问题进行分析，以期对我国会计标准国际趋同提供有所有遵循者）带来麻烦，即社会成本或外在成本。科斯定
益的启示。理中关于产权制度的选择包括四个方面的内容：第一，假
定产权主体在不同的产权制度下，交易成本相等（实际上
产权制度选择与会计标准国际趋同
一
、不可能相等，这只是分析问题的一种抽象），那么，产权制
１．会计标准是一种产权制度度的选择就取决于该制度的内在成本与外在成本的高
只要认真考察会计标准的本质及产权和产权制度的低。第二，某一种产权制度如果非建立不可的话，而且不
含义，就会发现会计标准属于产权制度范畴，它是产权制同的制度设计和实施会有不同的制度成本，那么，对制度
度或特定社会产权制度的一个组成部分。的设计和实施的方法与方式也就有必要作出选择。第
所谓产权，简言之，就是财产权利；特定的产权，就是三，一种产权制度的建立是否有必要的选择。如果为了
特定主体对特定财产的权利。产权实质上是人们围绕财达到一定目的而设计和实施一项规则，但这项规则的设
产而建立或发生的一种经济关系；产权制度则是界定、确计和实施所花费的成本却因规则的实施所获得的收益不
认和保护产权的各种制度，也就是制度化的产权关系。大或者这项规则的实施给在这项规则下进行交易活动的
这里的“制度”，不仅仅是指生产资料所有制，也包括对财产权主体专门带来麻烦与不便从而影响他们的有效交
产各项权利加以界定、确认和保护的法律、规则、准则等易，那么，这项规则就没有必要或不应该建立。第四，既
等，而且更多的时候是
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