审计原理与实务-11-采购与付款循环审计.pptVIP

第11章采购与付款循环审计;本章主要内容;本章重点与要求;11.1采购与付款循环的特性;采购与付款循环中的主要业务活动;〔3〕验收商品，编制验收单;;〔5〕编制付款凭单(付款审批);〔6〕确认与记录负债

〔7〕付款

〔8〕记录现金、银行存款支出;采购与付款循环中的主要凭证和记录;11.2内部控制测试和交易的实质性测试;2002年12月23日财政部发布《内部会计控制标准——采购与付款〔试行〕》;第二十一条单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。

第二十二条单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批前方可办理结算与支付。;第二十三条单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款。

第二十四条单位应当定期与供给商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。;采购与付款循环的关键控制点与控制测试;;案例;ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司〔以下简称甲公司〕2006年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机进行记账。A和B注册会计师于2006年11月1月至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的相关事项，摘录如下：;〔1〕甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。;〔2〕会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票前，先取得仓库的发货记录和商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。;〔3〕甲公司的材料采购需要经授权批准前方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订货单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采??部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保存登记材料明细账。会计部根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。;〔4〕会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保存了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已付讫”的印章。对付款控制程序的穿行测试说明，注册会计师A和B未发现与公司规定不一致之处。;要求：根据上述摘录，请代A和B注册会计师指出甲公司内部控制的缺陷，并提出改进建议。;1．会计人员同时登记产成品总账和明细账，属于不相容职务未别离，应由不同人员负责。

提示：见“2002年12月23日财政部发布《内部会计控制标准——采购与付款〔试行〕》”;2．会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量与结算价格可能会与发货单上的数量和价目表上的价格不一致。应建议先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已经批准和商品价格填写销售发票价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算金额。;;4．付款凭单未附订购单及供给商发票，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账薄时金额或数量可能就会出现过失。应建议将付款凭单、订购单及供给商发票一起交会计部门。;5．会计部门月末核对付款凭单后才付款，未及时将材料采购和债务及时登记并按约定时间付款。应建议采购部门及时将付款凭单交会计部门，按约定时间付款。;穿行测试(walk-throughtest);11.3应付账款审计;应付账款的审计目标;1、应付账款函证与应收帐款函证之间的区别;应收帐款必须进行函证。原因：

〔1〕应收帐款审计目标主要是防止高估，函证能有效地查出高估的应收帐款；

〔2〕其他替代审计程序尽管审计本钱较低，但不能有效地查证高估的应收帐款。如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据,可靠性较差。;2、应付账款函证;替代审计程序;3、如何查找未入帐的应付款