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企业研发费用核算与规范管理——以电子通

信行业拟IPO企业为例

电子通信行业是我国国民经济的支柱性行业之一，是面向21世纪的高新技

术群的主导技术和基础技术，行业具有技术密集、资金密集的特点。由于技术密

集，涉及的研发活动繁多，规范研发费用核算可大大提高企业对研发活动的财务

监督和管控能力，使企业更有机会获取IPO融资，从而同时从技术和资金两个

方面综合提高企业的市场竞争力，这是本文研究电子通信行业拟IPO企业研发

费用核算和规范管理的初衷所在。

一、电子通信行业研发活动的特点

以IPO为战略目标的企业，研发费用规范在核算的要求上需满足三大指标的

要求，即：会计准则对研发费用核算完整性的要求，高新技术企业认定管理工作

对研发数据真实性的要求、税收法规政策对可加计扣除研发费用核算准确性的要

求，以满足财政部、科技部、税务局等多个监管部门对研发费用核算和监管要求，

进而使企业在IPO过程中不存在由于研发费用核算不规范导致的实质性障碍。

但在实务中，由于下列原因单独或共同作用，导致电子通信企业的研发费用核算

可能存在各种问题和困难。

第一，电子通信行业研发活动本身具有一定的复杂性；第二，研发部门和财

务部门都属于专业性较强的部门，研发人员与财务核算人员之间的沟通存在一定

的专业障碍；第三，三大指标相互之间存在差异又具有一定的勾稽关系；第四，

各企业集团组织架构不同，可能存在多个组成部门执行研发功能，需要从不同监

管角度区分研发活动的形式。

二、研发活动范围界定的问题、影响及解决建议

（一）研发活动范围界定的问题

电子通信行业由于行业特性，研发活动可能不只在研发部一个部门、一个环

节发生，实务工作中，研发活动与生产活动难以得到准确的界定。笔者在对行业

内众多企业研发业务进行梳理的过程中，发现部分企业存在研发活动未被充分识

别，或其他非研发活动被错误地识别为研发活动，或二者兼有之的情况。

1.研发活动未被充分识别的情况

例如某公司是一家大型的光通信器件和模块供应商，主营业务为光学零件及

组件的设计、开发、生产及销售。由于公司处于工业应用、机器视觉、镀膜及新

材料等多个高科技领域上游，需要不断研发新产品以满足其客户的需求。新产品

从研发阶段到产品化阶段需要NPI（newproductintroduction）工程师的参与，

该公司部分NPI测试工作发生在研发阶段，部分NPI测试工作发生在接受客户

量产订单后。该公司将全部的NPI测试和开发工作识别为非研发活动。

2.其他非研发活动被错误地识别为研发活动的情况

除了未被充分识别的研发活动，部分企业还存在将其他非研发活动错误地识

别为研发活动的情况，并将与之相关的支出核算为研发支出。例如，研发立项前，

市场部人员进行市场调查活动，为生产工艺而进行的设计、试生产活动等。

（二）研发活动范围界定错误造成的影响

研发活动范围的界定是研发费用核算的基础。研发活动未被充分识别，将会

导致企业会计核算出现差错，研发费用低于实际发生额，生产成本和其他费用高

于实际发生额，企业毛利率低于实际水平，企业的研发投入被低估。企业可能因

此整体研发属性不足，导致无法获得高新技术企业资格并享受相应税收优惠，抑

或错失IPO机会。

其他非研发活动被错误地识别为研发活动，将会导致企业会计核算出现差错，

研发费用高于实际发生额，生产成本和其他费用低于实际发生额，企业毛利率高

于实际水平，企业的研发投入被高估。企业可能会因此错误适用高新技术企业所

得税优惠、研发费用税前加计扣除政策，导致企业因少缴税面临税务处罚的风险。

因错误识别研发活动，亦会导致IPO问询过程中出现实质性障碍，影响IPO进

程。

（三）解决建议

企业财务人员应充分了解公司的各项业务活动，定期梳理是否存在未被识别

的研发活动，或者被错误识别为研发活动的其他非研发活动。

上述案例中，首先，从研发活动的定义考虑，该公司接受量产订单前的NPI

测试和开发工作，符合经济合作组织（OECD）《研究与开发调查手册》《弗拉

斯卡蒂手册》实质性改进活动的主要目的：对已产生或建立的新产品、“新设备、

新程序和新系统进行进一步研发、设计和工程化等改良活动”且不属于产品“化后

的相关技术支撑环节”。其次，从实质重于形式出发，从其他方面验证该