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固定资产国际比较分析

编者按：本论文主要从关于定义和确认;关于固定资产的初始计量等进行讲述，包括了外购

的固定资产、其他方式取得的固定资产、关于折旧、折旧考虑的因素、固定资产折旧方法、

固定资产开始或停止折旧时间、关于固定资产的后续支出、关于固定资产的减值、关于固定

资产的处置等，具体资料请见：

2001年11月财政部以财会〔2001]57号文件颁布了《企业会计准则——固定资产》和

《企业会计准则——存货》。其中固定资产准则进一步规范了固定资产的确认、初始计量、

折旧以及其减值、处置等方面的核算，这一准则的制订体现了与国际惯例接轨，又充分考虑

了我国的国情。

国际会计准则IAS-16经过修订由原来的“固定资产会计”更名为“不动产、厂房和设备”，

是近年来国外会计界在探讨取消固定资产(fixedassets)这一概念的一种反应。经修订后的国

际会计准则IAS-16将国际会计准则IAS-4“折旧会计”中有关不动产、厂房和设备的折旧部

分并入，这样，国际会计准则IAS-16规范的范围就与我国固定资产准则规范的范围大致相

同，即均不包括经济森林和产役畜等与农业活动相关的生物资产。

(一)关于定义和确认

我国固定资产准则将固定资产定义为：“指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商

品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用年限超过一年;(3)单位价值较高。”其中并

未给出固定资产的价值标准。

国际准则IAS-16中不动产、厂房和设备的定义指符合下列条件的有形资产：(1)企业为

了在生产或供应商品或劳务时使用，出租给其他人，或为了管理的目的而持有;(2)预期能在

不只一个的期间内使用。

可以看出国际准则IAS-16中并没有给出固定资产的具体使用年限和价值标准，只是规

定固定资产的使用期限应超过一个经营周期或会计期间。目前世界上大多数国家和地区都是

这样做的。在我国准则中，对固定资产的使用年限“超过一年”作为明确的时间限制更符合我

国的会计习惯。

在定义方面，国际准则还给出了“使用年限”、“残值”的概念;而我国准则还定义了“使用

寿命”、“折旧”，不同于以前财政部颁布的企业会计准则——固定资产(征求意见稿)中定义的

“预计使用年限”、“预计净残值”及“预计净残值率”的概念。

对于固定资产的两条确认标准，我国准则与国际准则是一致的：(1)该资产包含的经济

利益很可能流入企业;(2)该资产对成本能可靠地计量。

(二)关于固定资产的初始计量

我国准则中固定资产的初始计量在国际准则中被称为“不动产、厂房和设备的初始计

量”。我国准则在固定资产初始计量时，遵循了这样的原则，即新建或重新购建的固定资产

以实际成本入账，从其他途径取得的固定资产以其他相关规定中的办法为准。

1.外购的固定资产

国际准则将不动产、厂房和设备项目的成本细化，由购买价格(包括进口税和不能退回

的购买税)以及任何使资产达到预期工作状态的可直接归属的成本所组成。在计算购买价格

时，应减去任何有关的商品折扣和回扣。其可直接归属成本的内容为：(1)场地整理费用;(2)

首次运输和装卸费用;(3)安装费用;(4)专业人员(例如建筑