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固定资产和无形资产的后续支出账务处理
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制
的、预期会给企业带来经济利益的资源。固定资产和无形资产是会计
要素资产中的两个类别。
固定资产是为生产商品、提供，劳务、出租或经营管理而持有的
使用寿命超过一个会计年度的有形资产。企业日常的固定资产初始确
认和计量账务处理和判断比较明确，但固定资产的后续支出的账务处
理方式有两种，一种是资本化，一种是费用化，如何辨别处理需要根
据实际情况来判断。
固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常
修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。固定资产
后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的：1、与该固定资产
有关的经济利益很可能流入企业。2、该固定资产的成本能够可靠地计
量。应当计入固定资产成本，同时将被替换的部分的账面价值扣除；
企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转
销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固
定资产的原价。不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
这里所说的与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，是指
固定资产的更新改造的投入给企业带来新增的经济利益流入，而不是
维持此资产未更新改造前的经济利益的流入。能否带来经济利益是资
产的一个本质特征，如果新增的资产后续支出不能带来新的经济利益
或维持原有资产带来的经济利益的流入就应该作为当期损益处理。如
一台数控铣床更新改造由原有的6种可用刀具更改为现在的10种可调
刀具。这台设备的使用率和产能同时增加了，因此带来了新增的经济
利益流入，对此次改造的投入应予以资本化。因此固定资产的常规大
修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产准则规定的确认条
件，应当在发生时计入当期损益。
固定资产会计准则第六条规定与固定资产有关的后续支出，符合
本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本
准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。既然会
计准则规定计入当期损益，因此固定资产的后续费用化的支出不得采
用预提或待摊方式处理。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业
提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部
分确认为单项固定资产，以方便固定资产的各组成部分在后续计量和
处理可以独立进行。
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货
币性资产。无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。
《企业会计准则第6号——无形资产》第六条规定：企业无形项
目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益。
（一）符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；
（二）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资
产、构成购买日确认的商誉的部分。
根据这条，可以理解为无形资产后续支出应计入当期损益，不得将其
资本化处理。一般无形资产的后续支出都是因为无法满足现有的经营
要求而改变或升级现有无形资产的相关功能，并非为了新增经济利益
的流入而新增资产投入。也就是说这部分新增的无形资产后续投入很
难带来新增的经济利益流入故此应该计入当期损益。
财务管理部陈艳青
2017.2.26
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