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中泰会计准则制定模式之比较(全文)

【【“会计准则是由特定的制定机构和专门的制定人员通过

一定的制定程序制定，适用于一定范围的会计确认、计量和报告

的标准。会计准则的制定机构、制定人员、制定程序等制定要素

的相互结合方式称为会计准则的制定模式。”良好的会计准则制

定模式是产生“高质量”会计准则的前提。注意比较和研究各国

会计准则制定模式，可以深入地了解各国会计准则的制定背景和

发展沿革，有助于深入理解各国会计准则的具体内涵，有利于各

国间相互借鉴，促进各国之间的会计协调。

2021年中国―东盟自由贸易区的建立，使得中国―东盟区域

会计协调问题成为目前学科领域内关注的焦点。泰国作为东盟最

早的五个成员国之一，会计发展水平比较高，有着较完整的会计

体系，并相当程度地采用了国际会计准则委员会的会计准则协调

成果。泰国作为AFA（东南亚会计师联合会）最早的成员国之一，

一直致力于东盟会计协调工作，在长达二十多年的东盟会计协调

活动中积累了很多宝贵的经验。研究比较中泰会计准则制定模式，

有助于深入了解中泰两国会计的差异和趋同点，有助于促进中

国―东盟区域会计协调的进程。

一、中泰会计准则制定机构及其人员之比较

在会计准则的制定模式当中，制定机构是最重要的要素之一，

在会计准则的制定过程中起到决定性的作用，所以，会计准则制

定模式的类型通常以制定机构的性质来划分。由于会计准则的制

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定机构有官方机构和民间机构，或者介于公立和私立之间的半官

方机构，所以会计准则的制定模式可以分为三种：政府集中制、

民间自主制以及民间制定和政府监管的混合制。由此制定出来的

会计准则也就有法规、职业守则或者半法规的性质。

世界各国由于政治、经济、法律以及文化背景的不同，会计

准则的制定机构亦有所不同，中泰两国的制定机构及人员的情况

可以通过表1简单列示。

从表1的列示可以看出，中泰两国会计准则制定机构及人员

组成的差异主要体现在以下方面：

（一）机构性质及其权威性

我国的会计准则由财政部制定，属于典型的政府集中制模式，

并以行政法规的形式颁布，相对泰国的会计准则而言，具有极高

的权威性。

2021年以前，泰国的会计准则由泰国注册会计师和审计师

协会（InstituteofCertifiedAccountantsandAuditorsof

Thailand，ICAAT）负责编制与颁布，2021年泰国成立会计职

业联盟（FederationofAccountingProfessions，FAP），2021

年颁布的《会计职业法》（TheAccountingProfessionAct

B.E.2547）规定，由会计职业联盟（FAP）取代注册会计师和审

计师协会（ICCAT）负责泰国会计准则的编制，由会计职业监督

委员会（TheAccountingProfessionSupervisionCommittee，

APSC）批准生效，并在皇家宪报上公布。

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2021年前后，泰国的会计准则由不同的组织制定，但不论

是注册会计师和审计协会（ICAAT）还是会计职业联盟（FAP），

都是非政府组织。一般而言，由非政府机构制定会计准则，作为

职业守则，属于行业自律行为，相对而言权威性较低。但是泰国

的情况比较特殊，首先，会计职业联盟（FAP）是在泰国《会计

职业法》的授权下行使制定会计准则的职责，有一定的法律法规

约束性；再者，泰国是个君主立宪制的国家，制定的会计准则最

后要在宪报上公布生效。因此，会计职业联盟（FAP）制定的会

计准则在泰国具有较高的权威性。

（二）准则制定人员的代表性

由于我国的会计准则是典型的政府集中制，会计准则制定的

立项、起草等具体工作由财政部会计司的专门工作人员负责，从

制定机构人员的组成看似乎比较单一，但在准则制定的过程中，

财政部会计准则委员会发挥了积极的作用。财政部会计准则委员

会是财政部会计