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上市公司资产减值与盈余管理问题研究

作者：朱霜枫

来源：《财税月刊》2015年第02期

摘要随着市场经济的发展，我国资产减值会计不断与国际会计准则趋同，由计提一项坏

账准备扩展到计提八项减值准备，在这发展过程中仍存在一些问题。本文首先对比现行资产减

值准则与以往资产减值政策的不同，分析现行资产减值准则对我国上市公司盈余管理的影响，

然后以沪、深两市53家电力上市公司2010年至2013年财务报告为依据，通过统计分析研究

我国电力上市公司利用资产减值进行盈余管理的现状及其存在的问题，以期能为现行资产减值

准则的完善和规范上市公司盈余管理行为提供一定的借鉴意义。

关键词上市公司；资产减值；盈余管理；资产减值准则

引言1

通过近些年证监会披露的会计信息舞弊案件总结发现利用资产减值准备有目的地进行盈余

管理是会计信息造假的一种常见形式，这一行为降低了会计信息的可比性、真实性和可靠性，

损害了资本市场广大投资者的利益。现行资产减值准则颁布后，对我国企业的盈余管理行为在

一定程度上起到遏制作用，但仍然存在着许多不完善之处，这些不完善之处给企业留下了很大

的利用资产减值政策进行盈余管理的空间。目前，我国大多数学者的研究一般集中在盈余管理

的动机以及资产减值对盈余管理的影响，而且大部分进行规范性研究。此外，现有的在现行资

产减值准则下上市公司利用资产减值进行盈余管理进行研究的参考资料也不足。本文通过理论

和实践结合的方法，对现行资产减值准则下上市公司的资产减值和盈余管理问题进行研究，具

有较强的现实意义。

现行资产减值准则对盈余管理的影响2

现行会计准则体系是我国会计发展史上的一次重要改革，逐渐与国际接轨。与原有的资产

减值政策相比，现行的资产减值准则有很多的变化：更加系统规范，扩大了资产减值的范围，

明确了减值测试的前提，引入了“资产组”的概念和“公允价值”计量属性，增设了“资产减值损

失”科目，禁止转回非流动资产减值准备等。现行资产准则在一定程度上抑制了企业的盈余管

理行为，但仍给企业留有盈余管理的空间。

现行资产减值准则2.1抑制了企业的盈余管理行为

（1）降低了资产减值准备计提的随意性

现行资产减值准则明确规定，在资产负债表日，企业应判断资产是否存在减值迹象，如果

存在减值迹象，需对该资产进行减值测试，估计其可收回金额。这一规定克服了企业利用原有

准则中人为对资产减值进行调整的弊端，更加真实地反映企业的经营状况和资产状况。另外，

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现行资产减值准则规定，资产存在减值迹象是企业资产是否进行减值测试的必要前提，除商誉

以及使用寿命不确定的无形资产之外，有利于减少我国上市公司计提资产减值准备的随意性。

（2）禁止非流动资产减值准备的转回一定程度上抑制了企业的盈余管理

现行资产减值准则明确规定企业不得转回以前期间计提的非流动资产减值准备，这一规定

主要是针对我国上市公司普遍存在通过高额的非流动资产减值准备的计提和转回来进行盈余管

理而提出的。在此规定下，会使得企业对非流动资产减值准备的计提更加谨慎，一定程度上对

盈余管理行为起到了抑制作用。

（3）提高了资产减值信息披露的透明度

原有资产减值准则中要求企业在财务报告中披露的信息较少，仅仅要求披露当期资产减值

准备计提和转回的金额，对上市公司的盈余管理行为不能起到较好的监督作用。而在现行资产

减值准则规定中，除了上述内容还必须在财务报告中披露企业资产发生减值的原因、计提和转

回的项目、据以判断的迹象等信息，因此提高了资产减值信息披露的透明度，有利于会计信息

使用者的决策以及有关部门的管理监督。

现行资产减值准则2.2仍留有盈余管理空间

与过去的资产减值政策相比，现行资产减值准则需要企业的会计人员在企业资产组的划

分、可收回金额的估计、资产减值迹象的判断等很多方面做出较为合理的职业判断，企业会计

人员的预测和评价就有了较大的自主性和灵活性，客观上这为上市公司管理当局授意会计人员

滥用职业判断，从而为有目的的盈余管理创造了有利条件。

电力3上市公司利用资产减值进行盈余管理的实证研究

本文对53家电力上市公司2010年至2013年四个会计年度共计212份财务报表进行了数

据处