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中国会计准则与国际会计准则的比较研究

————资产类科目比较

写作提纲

一、投资性房地产

二、存货

三、固定资产

四、生物资产

五、无形资产

六、非货币性资产交换

中国会计准则与国际会计准则的比较研究

——资产类科目比较

内容摘要:1997年至今，构建按经济业务统一规范的会计准则体系《企业会计准则》和分

行业会计制度实行之后，由于不同行业财务报表项目有所不同，在上市公司信息揭示，企业

兼并以及财务报表合并等诸多方面存在着不便。为了增强财务信息的可比性，规范财务信息

的披露，建立一套适用于不同行业的所有制形式的企业会计准则体系就显得十分必要。这一

阶段，不仅要制定企业会计的30多个具体准则（包括通用业务准则、特殊业务准则、特殊行

业准则和会计报表准则），还要制定《核算会计准则》与企业会计准则形成配套。这一阶段是

以《企业会计准则——关联方关系及交易的披露》的发布为正式开始的标志。在2005年11

月7日至8日召开的中国会计准则委员会与国际会计则理事会在会计准则趋同会议上,双方认

为.中国会计准则与国际财务报告准则在极少数问题上存在差异,而中国在2006年2月颁布了

新的企业会计准则,构建了新的会计体系,然而中国新会计准则与国际会计准则仍然存在着差

异,本文以资产类的会计科目:投资性房地产、存货、固定资产、生物资产、无形资产、非货

币性资产交换进行比较。

关键字：计量、披露、公允价值、计价方法

比较一投资性房地产：

一、1）在投资性房地产所涵盖的范围上。我国新准则中说的土地是指土地使

用权，而国际会计准则是指土地所有权。国际会计准则将以融资租赁方式租入的

房地产和以经营租赁方式租入后转租的房地产纳入投资性房地产的范围，我国则

没有。国际会计准则在列举不属于投资性房地产的示例中规定得比我国详细。2）

在相互转换上，在公允价值模式下将其他资产转为投资性房地产的转换处理中，

国际会计准则规定存货转换为投资性房地产，转换之日房地产的公允价值与其原

先的账面金额之间的任何差额均应当在当期净损益中确认，而我国则规定当其公

允价值大于其账面价值时应作所有者权益处理，小于时才计入损益.。3）在披露方

1

面，国际会计准则规定更加详细。4）在后续计量方面,都允许采用成本模式和公允

价值模式，但我国对于采用公允价值模式规定比较严格。

二、中国会计准则：第二条投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或

两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。第三条本准

则规范下列投资性房地产：1）已出租的土地使用权。2）长期持有并准备增值后

转让的土地使用权。2）企业拥有并已出租的建筑物。第四条下列各项不属于投资

性房地产：1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地

产。2）作为存货的房地产。第五条下列各项适用其他相关会计准则：1）投资性

房地产的租金收入和售后租回处理，适用〈〈企业会计准则第21号——租赁〉〉2）

企业代建的房地产，适用〈〈企业会计准则第15号——建造合同〉〉。国际会计准

则：1）适用于投资性房地产的确认、计量和披露。2）除其他问题外，本准则涉

及在融资租赁承租人财务报表中投资性房地产的计量。但本准则不涉及《国际会

计准则第17号——租赁〉》所包括的下列事项：1）融资租赁或经营租赁的划分；

2）投资性房地产赚取的租赁收益的确认3）在经营租赁承租人财务报表中房地产

的计量。4）在融资租赁出租人财务报表中房地产的计量。5）售后租回交易的会

计；6）融资租赁和经营租赁的披露。本准则不适用于：1）森林和类似再生性自

然资源。2）矿产权、矿产勘探开采、石油、天然气和类似非再生性自然资源。

三、中国会计准则：第六条投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确

认：1）该投资性房地产包含的经济利益很可能流入企业。2）投资性房地产的成

本能够可靠的计量。第七条企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进

行初始计量。（1）外购性房地产的成本，包括购买价款和可能直接归属于该资产

的相关税费。（2）自行建造投资性房地产的成本，由建