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国际财务报告准则的应用、组织与制定

会计准则作为反映企业财务状况、经营成果和现金流量的技术性

规范，早已成为全球范围内公司治理、投资决策、资源分配的基础性

制度之一，并且会对行业监管和宏观经济结构产生影响，如银行业资

本充足率监管、公司上市的财务条件等。

就我国会计准则的发展历程而言，大致可以概括为建国初期参照

苏联，改革开放早期借鉴国际和美国经验，“入世”后逐渐深入参与

国际间组织合作并于2005年开启了会计准则的国际趋同。

关于国际财务报告准则(InternationalFinancialReporting

Standards,IFRS)本身的介绍和关于我国企业会计准则(China

AccountingStandards,CAS)趋同过程与影响的研究已经较为丰富，

如2015年《国际财务报告准则》中文版、会计准则委员会关于IFRS

的动态跟踪、会计师事务所技术刊物和学术论文等。但或许是基于与

国际趋同效力的考量，在《企业会计准则解释(2010)》之后，我国较

少有关于IFRS和CAS之间在具体准则内容和应用差异方面系统的介

绍，这也是作者开始着手准则差异系列文章的原因，希望能为有需要

的人士提供一点帮助。

为了更好地理解和应用原则导向的准则规定以指导实务工作，作

者在工作中除研究IFRS和CAS准则内容本身之外，还会寻找准则制定

过程中的权衡因素和问题来源，如阅读IFRS结论基础(Basisfor

Conclusion,BC)、制定过程中的讨论稿(DicussionPaper,DP)、征求

意见稿(ExposureDraft,ED)和国际财务报告准则解释委员会的决议

(IFRSInterpretationsCommitteeAgendaDecisions)。但在刚开始

这一阶段时，由于对IFRS的制定过程、项目阶段、国际会计准则理事

会(InternationalAccountingStandardsBoard,IASB)运作机制的不

熟悉，经常会遇到艰涩阻滞，因此就想要系统地了解IFRS的制定过程，

包括组织机构与流程，另外也想看看IFRS在全球范围内的应用情况。

然而作者最近发现我国国内关于国际财务报告准则基金会(IFRS

Foundation,以下简称IFRS基金会)的组织架构、治理运作和IFRS制

定过程的研究相对较少，除财政部会计司2015年以前发布的动态中有

相对全面的说明外，主要是张为国先生和陆建桥先生两位IASB理事的

文章有所提及。考虑到想要了解和正在学习IFRS的人士不在少数，对

于IFRS基金会组织和IFRS制定过程的了解亦有助于从更高层次思考

会计准则及其意义，作者尝试结合IFRS基金会官方发布的文件做一些

系统性的介绍，以供诸位参考。

一、应用

根据2018年IFRS基金会发布的《国际财务报告准则全球使用情

况》和对166个国家与地区的分析，全球范围内应用IFRS的国家一共

有156个，包括强制要求本国全部公众公司应用的国家144个，主要

分布如上图左侧；允许但不强制要求本国公众公司应用的国家12个，

其中以日本、瑞士、百慕大和开曼群岛为代表。公众公司主要包括上

市公司、其他证券在公开市场上交易的公司和大型金融机构。

除上述156个强制要求或允许直接应用IFRS的国家和地区之外，

还有10个，其中包括7个国家或地区使用自己制定的会计准则，如中

国、中国澳门、美国、印度、越南、埃及和玻利维亚；尚未全部采用

IFRS的泰国(主要是金融工具相关)；正在制定与IFRS实质性趋同准则

的印度尼西亚，以及只要求金融机构而不要求上市公司应用的乌兹别

克斯坦。

上图中右侧是强制要求或允许在本国上市的外国公司应用IFRS的

国别分布。与强制要求本国公众公司应用IFRS的左图相比，主要是增

加了美国和日本，减少了沙特阿拉伯、也门、阿曼、伊朗、叙利亚和

阿富汗。其中原因就是美国和日本会有外国公司到纽约交易所、纳斯

达克或东京交易所上市，对于外国上市公司和国际投资者而言，采用

IFRS的财务报告是一个既能降低合规成本又能保证财务信息质量的选

择，而这些中东地区的国家则是目前没有外国公司在本国证券交易所

上市。

对于那些已经强