CAS20与IFRS3比较研究 _原创精品文档.pdfVIP

CAS20与IFRS3比较研究

【摘要】企业合并会计一直是会计理论与实务界争论的焦点，争论的核心

问题主要在于企业合并的会计处理方法、商誉的处理、企业合并所获得资产与

负债的计量等。我国财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第20号

企业合并》（简称CAS20),标志着我国第一部正式规范企业合并会计处理

方法的准则出台。本文拟从五个方面对我国颁布的企业合并会计准则与国际财

务报告企业合并准则进行比较，提出了我国企业合并准则与国际财务报告合并准

则趋同的观点。

【关键词】企业合并;会计准则;趋同

一、问题的提出

企业合并会计被认为是会计界的四大难题之一，目前国际适用的国际会计准

则为国际会计准则理事会(IASB)T-2004年发布的《国际财务报告准则第3号

——企业合并》，而我国财政部在2006年初也制定和颁布了《企业会计准则第

20号——企业合并》（简称0六320)，要求从2007年1月1日起，在境内上市的上

市公司以及大型国有企业执行。39项企业会计准则的颁布标志着适应我国市场

经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系的正式建立。对企业合并

会计准则的重大修改是此次新企业会计准则中最引人注目的变化之一。《企业

会计准则第20号企业合并》在全面考虑了我国现阶段实际情况的基础上

实现了与国际财务报告准则的充分协调,得到了国际会计界的肯定和赞誉。本文

通过对两个会计准则在适用范围、合并方式界定、会计处理方法、相关费用的

处理以及合并商誉五个方面的比较，分析二者的差异。

二、国内外企业合并会计规范的发展历程

(一)IASB有关企业合并会计规范的发展历程

国际会计准则理事会(1438，前身是国际会计准则委员会，即1八30在1983

年颁布了《国际会计准则第22号——企业合并》（简称14322——1983)，对企

业合并的会计处理方法提出了购买法和权益结合法。1993年和1998年，第22

号国际会计准则两次被修订（即IAS22——1993和IAS22——1998)。修订后合

并的会计处理方法还是购买法和权益结合法,但是细化了合并类型分类、权益结

合和购买方判断标准，严格确定了权益结合法的适用范围。2004年3月31日，

国际会计准则理事会(认86)通过和美国财务会计准则委员会$438)的合作，完成

了第一阶段的工作，发布了《国际财务报告准则第3号——企业合并》（简称

^^33)，规定企业合并都必须采用购买法进行处理，禁止企业将合并中产生的商

誉分期摊销，要求根据减值测试进行减值处理。2005年6月30日，作为第二阶

段的工作内容，？八38发布了征求意见稿此51此35Combinationsareplacement

ofFASBStatement如.141，1八88发布了征求意见稿AmendmentstoIFRS3

BusinessCombinations。

(二)我国企业合并相关会计规范的发展历程

1995年，我国财政部颁布《合并会计报表暂行规定》，首次对编报合并报表

的企业范围、合并会计报表内容、具体合并方法及报表附注的披露内容进行了

详细规定。1997年，财政部发布了《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》，对

兼并方企业和被兼并企业的账务处理、会计报表的编制、适用的会计制度、该

规定的适用范围以及商誉的处理等作了规定。1998年，财政部印发的《关于股

份有限公司有关会计问题解答》中，对股份有限公司购买其他企业的全部或部分

股权时，对被购买企业资产、负债的入账价值、购买日的确定以及被购买企业何

时纳入合并范围等问题进行了解答。2006年初，财政部立足中国实际，借鉴国际

会计准则的合理内容，制定和颁布了《企业会计准则第20号——企业合并》，对

企业合并的定义、分类、会计处理办法、商誉的处理等内容进行了规定。

三、国际会计准则和中国会计准