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审计（2019）考试辅导第十四章++审计沟通

第一节注册会计师与治理层的沟通

二、沟通的事项

[真题/综合/2018B]上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销

售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，明显微小错报

的临界值为15万元。

资料五：A注册会计师的审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下。

（3）因甲公司2017年发生召回事件，A注册会计师认为甲公司对产品质量的控制存在重大缺陷，与治理层

进行了书面沟通。

要求：

（4）针对资料五第（3）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说

明理由。

[答案]恰当。

[解析]产品质量控制的重大缺陷不属于财务报告内部控制的重大缺陷，不属于必须沟通的内容，也可以不

以书面方式沟通。但注册会计师认为必要时也可以书面方式与治理层沟通。

[真题/综合/2015]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册

会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）在2013年度审计过程中，A注册会计师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控

制缺陷，2014年度，管理层未采取整改措施，因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要再向管理层通

报。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。只要以前年度通报的值得关注的控制缺陷依然存在，注册会计师就应当以书面形式向治理

层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，并且已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，

还应当及时向相应层级的管理层通报。

（五）注册会计师的独立性

如果被审计单位是上市实体，应当与治理层沟通下列内容：

1.就项目组成员、会计师事务所其他相关人员，以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保

持了独立性作出声明。

2.根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的

所有关系和其他事项。

3.为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。

（六）补充事项

这些事项可能包括与治理结构或过程有关的重大问题、缺乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或行

动。

这些事项不一定与监督财务报告流程有关，但对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责

任相关的义务很可能是重要的。

在确定是否与治理层沟通补充事项时，注册会计师可能就其注意到的某类事项与适当层级的管理层进行讨

论，除非在具体情形下不适合这么做。

如果需要沟通补充事项，注册会计师使治理层注意下列事项可能是适当的：

（1）识别和沟通这类事项对审计目的(对财务报表形成意见)而言，只是附带的；

（2）除对财务报表形成意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序；

（3）没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。

三、沟通的过程

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（一）确立沟通过程

1．为建立有效的双向沟通的考虑因素

（1）沟通的目的。

（2）沟通拟采取的形式。

（3）由审计项目组和治理层中的哪些人员就特定事项进行沟通。

（4）注册会计师对沟通的期望。

（5）对注册会计师沟通的事项采取措施和进行反馈的过程。

（6）对治理层沟通的事项采取措施和进行反馈的过程。

沟通过程随着具体情况的不同而不同

2．与管理层的沟通

在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。例如，

就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是