2024年注册会计师考试《审计》考点之审计的固有限制 .pdfVIP

2024年注册会计师考试《审计》考点之审计的

固有限制

审计的固有限制

1、财务报告的性质

管理层编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及

主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可

接受的接受或判断。

2、审计程序的性质

注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。

例如：

(1)管理层或其他人员可能有意或无意得不提供与财务报表

编制相关的或注册会计师要求的全部信息。(不能保证信息的完整

性)

(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用

以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。(舞弊)

(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。(取证权限)

3、财务报告的及时性和成本效益的权衡

审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计

师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正

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当理由。制定适当的审计计划有助于保证执行审计工作需要的充

分的时间和资源。尽管如此，信息的相关性及其价值会随着时间

的推移而降低，所以需要在信息的可靠性和成本之间进行权衡。

正是因为认识到这一点，财务报表使用者的期望是，注册会计师

在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见。

为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，

注册会计师有必要：

(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行;

(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应

的在其他领域减少审计资源;

(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。

由于审计的固有限制，即使按照审计准则的最顶适当的计划

和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的.某些重大错报可

能未被发现的风险。相应地，完成审计工作后发现由于舞弊或错

误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按

照审计准则的规定执行审计工作。

经典例题

[单选题]

1、注册会计师所实施的审计程序的性质是导致审计固有限制

的一个重要因素，下列说法中，与审计程序的性质不相关的是()。

A.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

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B.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒

C.注册会计师可能受到成本的压力无法实施必要的审计程序

D.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编

制相关的或注册会计师要求的全部信息

正确答案是：C

解析

注册会计师可能由于以下三个方面的审计程序的性质导致审

计的固有限制，包括：(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不

提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息(选项

D);(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒(选项B);(3)

审计不是对涉嫌违法行为的官方调查(选项A)。

[多选题]

2、审计的固有限制主要源于()。

A.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

B.财务报告的性质

C.审计程序的性质

D.注册会计师满足于说服力不足的审计证据

正确答案是：A,B,C

解析

选项D错误，审计的固有限制不能作为注册会计师满足于说

服力不足的审计证据的理由。

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