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新收入准则下模具产品的账务处理
新收入准则下模具产品的不同会计处理
2021年开始，所有企业都将执行新的企业会计准则。其中
《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，
下称“新收入准则”）给企业财务报告带来诸多影响，财务
人员需要根据新收入准则重新规划会计核算方法。
下面以购销合同为例，通过不同事例说明业务类型和合同内
容的细微变化也会引起会计核算方法的改变。
天津某模具有限公司（下称“模具公司”）接受甲汽车公司
的采购订单，产品为A型模具。购销合同于2022年9月
20日签订。合同内容显示：产品不含税金额500万元，增
值税金额65万元，产品交付时间为2023年2月20日。货
款支付方式为分期付款，合同签订日后3天支付20%的货款，
产品交付后30天支付30%的货款，产品验收合格后30天
支付50%的货款。模具公司于货款支付当天开具相应金额的
增值税专用发票。2023年4月20日产品验收合格，产品成
本为400万元。
【举例】模具为通用产品，合同约定如果甲公司单方面解除
合同需要支付违约金100万元。那么，模具公司该如何进行
会计处理呢？
根据新收入准则第二章第四条和第十一条的规定，企业应当
在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权
时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的
使用并从中获得几乎全部的经济利益。满足下列条件之一的，
属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履
行履约义务：
（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来
的经济利益。
（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且
该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部
分收取款项。
具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企
业不能轻易地将商品用于其他用途。有权就累计至今已完成
的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合
同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能
够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法
律约束力。
根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）第一
条第六款的规定，“待转销项税额”明细科目，核算一般纳
税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动
产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务
而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
参考上述规定，逐一判断各项条件。模具产品在生产过程中，
甲公司无法使用该模具产生收益，同时也无法控制在制的模
具。生产一旦开始，如果甲公司中途终止合同，约定的违约
金将无法保证在整个合同期间都可以足额弥补模具公司已
履约部分所发生的成本。模具作为通用产品也并非具有不可
替代用途。
综上所述，本业务属于在某一时点履行履约义务，即在模具
产品经甲公司验收合格时确认收入。
模具公司的会计处理如下：
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