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2025年会计专业考试高级会计实务自测试卷与参考答案

一、案例分析题（必答题，7题，共80分）

第一题：

案例背景：

某上市公司为一家制造企业，主要生产家用电器。近年来，公司为了扩大市场份额，加大了研发投入，并推出了一系列新产品。在2019年度，公司会计报表显示营业收入大幅增长，但净利润却出现了较大幅度的下降。审计师在审计过程中发现，公司在收入确认和成本核算方面存在一些问题。

案例分析题：

请根据以下情况，分析该公司2019年度会计报表中收入确认存在的问题，并提出改进措施。

（1）部分产品销售合同中约定，客户在收到货物后一个月内付款，否则公司将给予5%的现金折扣。

（2）公司于2019年12月31日将一批产品发往某客户，但该批产品于2020年1月5日才被客户签收。

（3）公司于2019年12月31日前已将部分产品的运输费用支付给承运商，但承运商在2019年12月31日后才开具了运输发票。

答案：

收入确认存在的问题分析：

（1）现金折扣未在销售时确认，而是在收到款项时扣除，导致收入确认时间延迟。

（2）销售产品已发出但未收到客户签收，根据权责发生制原则，应在产品发出时确认收入。

（3）运输费用已支付但未收到发票，可能导致成本核算不准确，影响收入确认。

改进措施：

（1）在销售时确认现金折扣，将折扣金额计入收入确认的金额中。

（2）根据权责发生制原则，在产品发出时确认收入，即使未收到客户签收。

（3）在支付运输费用时，根据支付金额计入成本，待收到发票后再进行相应的账务处理。

解析：

本案例中，公司收入确认存在的问题主要是未严格按照权责发生制原则进行收入确认，以及现金折扣和运输费用的处理不当。通过分析这些问题，提出了相应的改进措施，以确保公司会计报表的真实性和准确性。

第二题：

案例分析：

甲公司为一家大型制造企业，主要从事各类机械设备的研发、生产和销售。近年来，甲公司为了扩大市场份额，积极拓展国际业务。在拓展过程中，甲公司签订了一项与国际合作伙伴的长期合作协议。该协议规定，甲公司将在未来五年内向合作伙伴出口价值共计1亿美元的机械设备，并约定了每年的出口金额。甲公司在合同签订后，按照协议规定的时间节点开始执行。

在执行过程中，甲公司发现由于原材料价格上涨和汇率波动等因素，导致出口成本大幅增加。甲公司预计在未来五年内，出口成本将比原合同约定的金额高出2000万美元。为了降低风险，甲公司决定采取以下措施：

与合作伙伴协商，争取提高出口价格，以弥补成本增加部分；

通过期货市场进行套期保值，锁定原材料价格和汇率；

对出口业务进行风险评估，并建立相应的风险准备金。

请分析甲公司在该案例中面临的主要风险，并说明如何通过会计处理来反映这些风险。

针对甲公司采取的降低风险措施，请分别说明其在会计处理上的具体做法。

答案：

甲公司在该案例中面临的主要风险包括：

市场风险：原材料价格上涨和汇率波动可能导致成本增加，影响公司盈利。

操作风险：由于长期合作协议的执行，公司需要持续跟踪和监控合同履行情况，确保合同条款得到遵守。

会计处理反映风险的措施：

对于市场风险，可以通过以下会计处理来反映：

在成本增加时，计提存货跌价准备或坏账准备；

在汇率变动时，采用合适的汇率折算方法，如现时汇率法或历史汇率法，并在财务报表中进行相应的调整。

对于操作风险，可以通过以下会计处理来反映：

在合同执行过程中，定期进行风险评估，并在财务报表中披露风险因素；

对于风险准备金的建立，可以计提相关的准备金，并在财务报表中进行披露。

针对甲公司采取的降低风险措施，会计处理具体做法如下：

与合作伙伴协商提高出口价格：

在合同执行过程中，与合作伙伴协商调整价格，并在双方达成一致后，调整销售收入的确认金额。

通过期货市场进行套期保值：

在期货合约签订时，确认期货合约的公允价值，并在财务报表中进行相应的会计处理；

在期货合约到期时，根据实际履约情况，调整相关损益。

对出口业务进行风险评估并建立风险准备金：

定期进行风险评估，并在财务报表中披露风险因素；

根据风险评估结果，计提相应的风险准备金，并在财务报表中进行披露。

第三题：

案例分析题：

某公司为一家大型制造企业，主要从事机械设备的生产和销售。近年来，公司业绩稳步增长，但同时也面临着激烈的市场竞争。为了进一步提高公司的盈利能力和市场竞争力，公司决定进行一系列的财务改革。

以下是公司财务改革的相关情况：

公司决定实施全面预算管理，要求各部门根据年度经营目标编制详细的预算，并严格执行预算控制。

公司对现有产品线进行优化，决定淘汰部分利润较低的旧产品，集中资源发展高附加值的新产品。

公司对部分管理人员进行股权激励，以期提高管理层的积极性和责任感。

公司开始实施财务共享服务中心，旨在提高财务工作效率，降低成本。

假设你是该公司的财务总监，针对