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以家为家，以乡为乡，以国为国，以天下为天下。——《管子》
研发过程中形成产品部分的材料审计报告
企业在研发过程中，领用的材料会形成下脚料或者中间产品，也
可能产生残次品、产成品，此类业务应如何进行会计核算？对企业所
得税加计扣除是否有影响？是否会影响研发支出在高新技术企业认
定时的费用占比？
案例：某科技企业在2019年的研发活动中，发生研发费用100
万元，其中领用材料10万元。材料中的3万元形成了残次品，1万
元形成了下脚料，6万元形成了产成品。
2019年末，该公司处置下脚料、残次品、中间体等，收取1.13
万元；销售研发形成的产成品9.04万元。
一、会计处理
1、领用材料的会计处理
企业从事研发活动，领用材料，直接计入“研发支出-直接投入
费用”。
借：研发支出--直接投入费用--材料100000
贷：原材料100000
2、研发活动形成了残次品、下脚料、中间产品及产成品会计
上如何进行核算？
笔者发现有财务人员将研发过程中形成的产成品等，结转到“库
存商品”等科目，并相应冲减了研发支出，这种处理正确么？
这种财务处理方法是错误的。
研发活动不是生产活动，研发活动形成的产成品、残次品、下脚
以家为家，以乡为乡，以国为国，以天下为天下。——《管子》
料或者中间产品只是研发活动的附属产物，在财务核算时，不作任何
会计处理。
所有的研发支出，在会计处理时，费用化的转入“管理费用-研
发支出”；资本化的转入“无形资产”，不分离任何金额至“库存商
品”、“固定资产”。
至于对物品的管理，或者办理“零成本”入库，或者通过“辅助
账册”进行管理。
3、研发活动形成的残次品、下脚料、中间产品及产成品进行处
置，取得收入的会计处理
3.1、处置残次品、下脚料及中间体
借：银行存款11300
贷：营业外收入10000
应交税费应交增值税（销项税额）1300
3.2、销售产成品
借：银行存款90400
贷：主营业务收入80000
应交税费应交增值税（销项税额）104000
企业处置研发活动形成的产成品、残次品、下脚料或者中间产品，
取得收入，只进行收入核算，成本为零。
二、企业所得税加计扣除口径的归集及企业所得税纳税调整
假设该企业2019年度发生的100万元的研发支出，其中80万元
符合加计扣除的规定。那该企业2019年度处置的研发活动形成的产
以家为家，以乡为乡，以国为国，以天下为天下。——《管子》
成品、残次品、下脚料或者中间产品形成的收入应如何进行所得税纳
税调整？
1、企业在归集加计口径研发费用，编制辅助账时，不考虑产成
品、残次品、下脚料或者中间产品的形成与处置收入；
2、研发活动形成的残次品、下脚料或者中间产品形成的收入，
在企业所得税汇算清缴时，被定义为“特殊收入”，并以收入为基数，
在形成收入的年度调整当年加计口径的研发支出金额，不向前追溯，
不往后结转冲减，当年度清零。
《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题
的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）：
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