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臣心一片磁针石，不指南方不肯休。——文天祥
会计师事务所几个特殊业务的会计处理
会计师事务所是国家批准成立的依法独立承担注册会计师业务的单
位，实行自收自支，独立核算，依法纳税，它是注册会计师的工作机
构。由于会计师事务所自身业务具有特殊性，因此其会计核算不可能
与其他企业完全一样，本文着重结合《企业会计制度》和《会计师事
务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办法》（财会[2001]61
号文件）的实施，谈谈实行新企业会计制度后，会计师事务所在会计
核算方面应注意的几个问题。
一、职业风险基金的核算
根据《中华人民共和国注册会计师法》第二十八条规定“会计师
事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保
险”。同时，《会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核
算办法》规定，事务所在执行《企业会计制度》的基础上，增设“2333
职业风险基金”科目。“职业风险基金”科目核算事务所按规定提取
的用于职业风险赔偿的准备金。会计师事务所在提取职业风险基金
时，借记“管理费用——职业风险基金”科目，贷记“职业风险基金”
科目；事务所依法赔偿时，借记“职业风险基金”科目，贷记“银行
存款”科目。如果所提取的职业风险基金不足以赔偿时，其差额直接
计入当期损益。
臣心一片磁针石，不指南方不肯休。——文天祥
例1：A会计师事务所属于合伙制会计师事务所，20XX全年业
务收入5O万元，A会计师事务所按业务收入的10%提取职业风险
基金；20XX因涉与一桩诉讼案件，经法院判决，支付有关单位赔偿
金6万元；20XX该事务所税后利润10万元，该所按税后利润的30%
提取共同基金。则A会计师事务所有关职业风险基金的会计处理如
下：
1.支付赔偿金时：
借：职业风险基金60000
贷：银行存款6O000
2.年末，提取职业风险基金时：
借：管理费用——职业风险基金50000
贷：职业风险基金50000
3.年末，将提取的职业风险基金不足以赔偿的部分转入“管理费
用”：
借：管理费用——职业风险基金10000
贷：职业风险基金1O000
二、职业责任保险费的核算
臣心一片磁针石，不指南方不肯休。——文天祥
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按照《会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办
法》规定，会计师事务所应在“管理费用”科目下设置“职业责任保
险费”明细科目。“管理费用——职业责任保险费”科目核算事务所
为抵御风险，保护有关当事人的利益而支付的各种保险费。事务所支
付职业责任保险费时，借记“管理费用——职业责任保险费”科目，
贷记“银行存款”等科目。
三、业务协作费的核算
按照《会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办
法》规定，在“其他应付款”科目下设置“业务协作费”明细科目。
“其他应付款——业务协作费”明细科目，核算事务所之间进行业务
协作时一方支付给另一方的费用。事务所在确认收入时，不包括与其
他事务所进行业务协作而需支付给其他事务所的费用。事务所应按收
取的服务费用，借记“银行存款”等科目，按应支付给其他事务所的
业务协作费用，贷记“其他应付款——
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