纳税检查 第2版 课件项目六 个人所得税的检查.pptx

项目六个人所得税的检查金山办公软件有限公司

内容提要01基本要素的检查04税收优惠的检查02征税范围及计税依据的检查03应纳税额的检查

一、纳税人及纳税义务的检查（一）常见涉税风险1.混淆居民与非居民界限，规避境外所得纳税义务2.混淆所得来源地与支付地，规避纳税义务任务一基本要素的检查

任务一基本要素的检查（二）主要检查方法1.纳税人身份的检查“有住所”的判断。居住天数的确定

任务一基本要素的检查2.所得来源地的检查重点关注“因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得”。①判断标准。第一，对仅在中国境内有任职的无住所个人的判断标准；第二，对于在境内、境外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职的个人的判断标准。

任务一基本要素的检查②主要检查方法。对于在境内任职或者兼职的个人，检查时应注意核实其签订的工作合同，结合出入境的时间，按照上述标准加以判断；对于不在境内任职或兼职，而仅仅是由国外派遣过来，对其本人实际在我国境内的工作时间，检查时应更多地参考其出入境的时间。

任务一基本要素的检查二、代扣代缴义务人的检查（一）常见涉税风险1.未履行代扣代缴义务2.未履行全员全额代扣代缴义务由于工作懈怠，为了降低缴纳社保基金为了降低企业的税收负担

任务一基本要素的检查（二）主要检查方法（1）审查扣缴义务人自然人电子税务局扣缴端口，查看支付人代扣代缴信息，对比其工资结算单、工资薪金发放单据、劳动合同、职工档案、缴纳劳动保险的相关资料与用工情况，确定支付人是否全员全额申报。

（2）审查支付人“应付职工薪酬”“管理费用”“制造费用”“销售费用”等账户借方发生额摘要、“库存现金”“银行存款”等账户贷方发生额及摘要，必要时核对所附原始凭证，确定支付对象是否为个人，支付个人款项的性质，核对“个人所得税扣缴申报表”，核实扣缴义务人以现金和非现金形式支付的个人所得是否履行、申报了扣缴义务。

任务一基本要素的检查（3）了解扣缴义务人是否与个人签订协议，确定个人所得税是由纳税人负担，还是由扣缴义务人负担，如由扣缴义务人负担，应看是否履行了代付义务。

任务一基本要素的检查三、征税对象及适用税率的检查（一）常见涉税风险1.混淆工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得界限，减少计税所得额，在预扣预缴环节从低适用税率，在汇算清缴环节减少计税依据2.混淆经营所得，利息、股息、红利所得界限，从高或从低适用税率3.混淆租赁不动产属性，从高或从低适用税率

任务一基本要素的检查（二）主要检查方法1.检查合同属性及收入特点，确定收入性质（1）工资薪金收入与劳务报酬收入划分的检查通过双方签订的合同进行判断，前者双方的法律责任与义务以劳动合同法约束；后者双方签订的合同属于劳务合同性质，其法律责任与义务以《中华人民共和国民法?典》（以下简称民法典）约束。

任务一基本要素的检查（2）劳务报酬所得与稿酬所得划分的检查主要看作者是否拥有版权。如果作者没有版权，即使拥有署名权，其收入也不属于稿酬，只能按劳务报酬所得计算缴纳个人所得税。?

任务一基本要素的检查（3）稿酬收入与特许权使用费收入划分的检查特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

任务一基本要素的检查2.经营所得与劳务报酬所得划分的检查经营所得与企业所得税的法人经营活动类似，与劳务报酬所得相比，有以下特点：机构的稳定性；经营的持续性；不是单一个人的活动，可能存在雇佣关系。

任务一基本要素的检查3.经营所得与利息、股息、红利所得划分的检查检查投资人协议书，重点看是否有约定收取固定收益条款、不参与经营过程、优先分红等条款，从而判定收入性质。

任务一基本要素的检查4.个人租赁财产属性的检查对租赁资产进行实地考察，要求纳税人出具房产证明，看纳税人是否混淆住房与非住房属性，错用适用税率。

?任务二征税范围及计税依据的检查

一、有住所居民个人综合所得征税范围及计税依据的检查（一）征税范围及收入确认的检查1.工资、薪金征税范围及收入的检查（1）常见涉税风险①漏报工资外收入，少缴个人所得税②拆分工资收入，少申报个人所得税③采用费用报销方式变相发放工资，少缴个人所得税

任务二征税范围及计税依据的检查④从雇佣单位和派遣单位分别取得工资薪金所得未合并纳税⑤超范围享受退休工资免税待遇，漏报个人所得税⑥以现金方式发放工资，绕过监控，漏报个人所得税⑦虚报冒领工资，降低个人所得税税负

2.主要检查方法①工资外收入漏报漏缴个人所得税的检查“个人所得税扣缴申报表”收入额变动情况，变动较小或各月间基本持平，表明各项工