第十七章 会计政策.docx

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第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正

一、考试大纲

1、掌握会计政策变更的条件

2、掌握会计政策变更的会计处理

3、掌握会计估计变更的会计处理

4、掌握前期差错更正的会计处理

5、熟悉会计估计变更的条件

二、本章重点难点

第一节会计政策及其变更

一、会计政策的概念

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。

企业会计政策的选择和运用具有如下特点：

1、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策；

2、会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法；

3、企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础；

4、会计政策应当保持前后各期的一致性；

5、实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或《企业会计准则应用指南》未作规范的，应当根据《企业会计准则－基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理。

企业通常在报表附注中需要披露的会计政策项目：

（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等；

（2）合并政策；

（3）外币折算；

（4）收入的确认；

（5）存货的计价；

（6）长期股权投资的核算；（7）坏账损失的核算；

（8）借款费用的处理。

二、会计政策变更及其条件（一）会计政策变更的概念

会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（二）会计政策变更的条件

满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：

（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（二）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。以下各项不属于会计政策变更：

1、本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。

2、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

三、会计政策变更的会计处理

（一）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。

（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也

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应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。

追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

（三）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

1、不切实可行的判断

不切实可行，是指企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。

（1）应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。

（2）应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定。

（3）应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。

2、未来适用法

未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

第二节会计估计及其变更

一、会计估计变更的概念

会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。特点：

1、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。

2、会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础。

3、进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的

账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：

1、赖以进行估计的基础发生了变化。

2、取得了新信息，积累了更多的经验。

二、会计估计变更的会计处理

企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。

1、会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。

2、会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

3、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。第三节前期差错更正

一、前期差错的概念

前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信