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北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示

——数据资源入表常见问题与审计应对（3）：

控制设计及关键控制识别

本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参

考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册

会计师职业判断。会计师事务所及相关从业人员在执业中需

结合项目实际情况以及注册会计师的职业判断确定，不能直

接照搬照抄。

根据《企业数据资源相关会计处理暂行规定》（以下简

称《暂行规定》），数据资产目前主要分为两大类：数据资

源无形资产、数据资源存货。数据资源入表,从会计准则的角

度，则是数据资源计入财务报表的过程，包括相关会计要素

的确认、计量、列报和披露等环节。

数据资源入表审计实务，主要审计风险是相关资产高估

的风险，对应的审计认定包括权利与义务、存在性和计价分

摊准确性等。具体而言，包括确认了不满足资产确认条件的

数据资源的高估风险、资本化与费用化时点划分不准确导致

的成本高估风险、相关成本归集与结转方法不准确导致的计

价高估风险、期末资产减值计提不足的高估风险等。

鉴于数据资源入表会计审计实务具有综合性、复杂性、

创新性等特点，为帮助会计师事务所提供高质量的审计业务，

规范财务报表审计中与数据资源入表相关的事项，有效防范

业务风险和提升执业能力，北京注协专业技术委员会组织专

家编写数据资源入表常见问题与审计应对系列提示：准则适

用与确认、计量与列报、控制设计及关键控制识别等。本提

示为针对数据资源入表之控制设计及关键控制识别常见问

题与审计应对的专家提示，供大家在执业中参考。

一、了解被审计单位数据资源入表的业务流程及识别容

易出错领域

根据《暂行规定》，被审计单位应当根据数据资源的持有

目的、形成方式、业务模式，以及与数据资源有关的经济利益

的预期消耗方式等，按照《企业会计准则第6号——无形资产》

（“无形资产准则”）和《企业会计准则第1号——存货》（“存

货准则”），对数据资源入表进行会计确认、计量和报告。

根据《企业内部控制基本规范》第三条第二款“……

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产

安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效

果，促进企业实现发展战略。”《企业内部控制应用指引

第8号——资产管理》，被审计单位应在已有无形资产和

存货的内部控制基础之上，针对无形资产或存货中的数据

资产设计和实施有效控制。

审计实务中，首先应了解被审计单位是否建立了数据

资源的管理体系、组织架构、职责分工等相关管理流程。

其次，针对数据资源从形成到入表的相关业务流程

（以下示例为6个阶段），重点了解和测试各主要业务流

程的容易出错领域中的相关控制的设计和运行情况：

（一）原始数据的获取与加工：被审计单位将开发、外

采、运营、授权等方式所获取的原始数据，经过一定的加工

形成有价值的数据资源。

此阶段的风险点在获取或控制的原始数据不合法、不合

规；需要对数据来源进行合规性审查，确保数据来源合法、

合规。

（二）数据资源的形成与管理：被审计单位将所形成的

数据资源，通过一系列管理手段，以确保数据资源的正常使

用和运行。

此阶段的风险点在数据资源的无法正常使用和运行，存

在安全隐患如数据完整性缺陷。需要建立数据资源管理体系，

明确数据资源的管理责任；实施数据资源的安全管理措施，

如数据加密、访问控制等；定期对数据资源进行维护和更新，

确保数据资源的可用性。

（三）数据资产的识别、确认与计量：被审计单位对已

形成的数据资源进行识别，以判断是否满足数据资产的确认

条件，满足确认条件的，按适用的企业会计准则进行计量，

在被审计单位财务报表中列报为数据资产。

此阶段的风险点在数据资产的识别、确认和计量违反企

业会计准则的要求。需要建立数据资产识别和确认的标准

和流程，对数据资产的成本进行归集和计量，定期对数据资

产进行评估，确保其价值的合理性。

（四）数据资产的使用：被审计单位使用数据资产的常

见场景包括对外出售和内部使用，需要按照适用的企业会计

准则的规定进行确认和计量，并在财务报表中恰当列报。

此阶段的风险点在数据资产未按照适用的企业会计准

则对其使用进行确认和计量，并在财务报表中恰当列报。需

要建立数据资产使用的业务流程，对数据资产使用的成本、

收入（