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第十二章 生产循环审计

本章主要内容与考点评析

年份

单选

多选

判断

简答题

综合题

合计

题量

分值

题量

分值

题量

分值

题量

分值

题量

分值

2000

2

2

1

1.5

1

1.5

5

2001

2

2

2

2002

1

15

15

2003

3

3

1

1.5

4.5

2004

3

4.5

1

1

2

10.5

16

2005

5

5

2

2

1

5

12

第一节生产循环的特性

生产循环涉及的凭证和记录与主要业务活动如下：

主要业务活动

相关部门

相关凭证和记录

（1）计划和安排生产

生产计划部门

生产通知单

（2）发出原材料

仓库部门

预料单

（3）生产产品

生产部门

生产通知单、产量与工时记录

（4）核算产品成本

会计部门

生产过程和成本核算过程中的各种记录

（5）储存产成品

仓库部门

入库单

（6）发出产成品

发运部门

发运通知单、出库单

第二节内部控制测试和交易的实质性测试一、生产循环内部控制及测试

二、交易的实质性测试

该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。

表12——1成本会计制度控制目标、内部控制和测试一览表

内部控制目标

关键控制程序

常用控制测试程序

常用实质性测试程序

生产业务是根据管理当局一般或特定的授权进行的

对以下三个关键点，应通过恰当手续，经过特别审批或一般审批：（1）生产指令的授权批准；

（2）领料单的授权批准；（3）

工资的授权批准

检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批

检查生产指令、领料单、工资等是否经过授权

记录的成本为实际发生的而非虚构的

成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和

工时记录、人工费用分配表、材

检查有关成本的记账凭证

是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、

对成本进行分析性复核；将成本

明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用

料费用分配表、制造费用分配表为依据的

人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证的顺序编号是否

完整

分配表、材料费用分配表、制造费用分配表相核对

所有耗费和物化劳动均已反映在成本中

生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账

检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序

编号是否完整

对成本进行分析性复核；将生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配本、材料费用分配表、制造费用分配表与

成本明细账相核对

成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户

采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账

务处理流程；内部核查

选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流

程进行核算和账务处理

对成本进行分析性复核；抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；对重大在产品项目进行计价

测试

对存货实施保护措

施，保管人员与记录、批准人员相互独立

存货保管人员与记录人员职务相分离

询问和观察存货与记录接触以及相应的批准程序

账面存货与实际存货

定期核对相符

定期进行存货盘点

询问和观察存货盘点程序

对存货进行监盘

第三节存货成本审计

考生应一般了解存货成本审计的主要内容，如直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计。

（2005）K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元），假定不考虑其他因素，K公司2004年度主营业务成本应为多少？

存货项目余额

2004年12月31日

2003年12月31日

原材料余额

7500

4800

在产品余额

6800

5300

产成品余额

13700

12400

2004年度

2003年度

生产成本发生额

175000

119000

【答疑编号针对该题提问】

【答案】2004年完工产品的成本＝在产品期初余额＋本期生产成本－在产品期末余额＝5300＋175000－6800＝

173500万元

本期销售成本＝期初的产成品余额＋本期完工产品的成本－期末产成品余额＝12400＋173500－13700＝172200

万元

【例题】在下列制造费用的审计调整建议中，正确的是（）（2004年试题）

对M公司本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用

对M公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用

对M公司本年