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影响提高村会计核算水平的因素及对策

作者：余兴君

《村集体经济组织会计制度》已于2005年1月1日正式实施，新制度在健全内部会计控制和规范会计核算方面意义深远。然而由于农村会计存在的固有局限，新制度并未完全释放出其应有的效应，追其原因是村会计核算水平不高造成的。本文试图通过对影响提高村会计核算水平的因素进行分析，来探讨解决会计核算难题的对策。

一、会计核算中存在的问题

1、会计核算不准确。由于会计核算水平和会计职业判断受限，部分村会计对会计科目的理解不准确，出现滥用会计科目的现象，如不少村会计不能准确地区分“补助收入”科目与“专项应付款”科目，更有甚者把“补助收入”科目作为经济指标的“调节框”。少数村会计对往来款科目运用随意性强，特别是对一些暂付应收的款项，随意放在“公积公益金”科目予以列支，造成会计报表的不真实、不完整。在当前村级组织会计控制尚不完善的转轨阶段，很可能会被少数人操纵，产生一些违规现象。

2、会计核算不及时。及时性是会计核算的一个重要原则，但由于村会计待遇偏低、专职从事会计时间较少等原因，少数村会计长期不做账，或者只记流水账。即使移交到乡镇会计代理中心做账，报账也不及时，导致会计监督失控。

3、会计核算不完整。当前农村会计普遍存在重现金收付业务、轻转账结算业务，涉及到固定资产、库存物资的业务很少，对购入的物资都是一次性列入支出，很少核算分摊折旧成本费用。对货币性收付业务也多用“现金”科目，极少使用“银行存款”科目，很难真实反映货币资金情况。有的村会计对自建固定资产平时都记入“在建工程”科目，但工程完工后未能及时转入固定资产，以至出现了挂账数年之久的“在建工程”。也有的村会计在出售固定资产后，只按收到的款项相应减少固定资产，账面价值与售款之间的差额则长期挂账，导致账物不符现象发生。还有一些村会计只记总分类账，不记明细分类账，致使账账不符。

4、会计核算不真实。真实性是会计核算的灵魂，然而受乡村干部利益驱使，少数村会计原则性不强，对会计核算带有随意性。如为应付上级考核或争取上级扶持，在没有原始会计凭证的基础上，任意虚增、虚减收入，玩起“科目游戏”、“数字游戏”。同时，在新会计制度实施后，虽然新增了农业资产科目，但目前农村资源性资产评估工作滞后，林木资产的确认和计量面临着重大课题。现有的大量林木资产游离于会计核算与监督之外，一方面造成会计资料的不完整，另一方面也容易产生林木资产交易的腐败。

二、影响因素

1、村会计主观能动性不强。一方面村会计的文化水平较低，又缺乏学习的主动性，多数村会计无国家认可的会计从业资格证书。另一方面农村集体经济相对薄弱，农村会计待遇低、工作环境差，严重影响

着村会计的工作积极性。由于经济条件差，难以形成有效的激励机制，无法吸引合格的会计人才投身于农村。农村会计队伍的整体不和谐，已严重影响到村会计核算水平的提高，并直接影响到会计资料的真实与完整。

2、乡镇主管部门越俎代疱。村会计委托代理虽然是会计核算形式的一种创新，但由于当前地方财政及人力资源的限制，不少乡镇由监督村级财务的农经干部兼任代理会计。乡镇农经部门“代理”村集体组织开展会计核算必然会削弱农经部门的审计主体作用，使审计监督与会计监督人为的加以重叠，实质上是将监督职能弱化。同时，会计作为一项实务性很强的职业，“代理制”必然使村会计失去了开展会计核算的实践机会，结果是使村会计本来就不多的会计核算知识荡然无存。再者，乡镇管得过多、过细、过死，既不利于农村会计体系的建立和完善，也不利于乡镇职能的转变。

3、会计报表作用缺位。村集体经济组织会计虽然把会计报表作为重要的内容，但报表的编制却有较大的随意性，原因是会计报表不能发挥应有的作用。特别是在年度审计中，重点抓财务收支审计，而对会计报表的审计几乎没有，因此现在的农村会计审计，说到底就是对现金存款的审计，根本不适应当前市场经济发展的需要。在审计报告中，问题和建议也只针对财务管理问题，而对科目的运用和调整一概不谈，这其实是对财务与会计概念的一种混淆。

4、对会计核算作用的认识偏差。长期以来，农经部门一直把指导和监督农村财务管理作为农经三大管理职能之一，而对会计核算提及较

少，导致社会各界对会计核算有一种认识上的偏差。认为会计就是管钱，只要钱不少掉就行了，这其实是一种严重的错误倾向，偏离了会计最基本的核算与监督职能。5、村会计监督管理体制模糊。按照《会计法》和《村集体经济组织会计制度》的规定，财政部门作为会计主管单位，依法对村集体的会计工作进行管理和监督。然而由于习惯所致，财政部门