高级会计实务会计专业考试试卷及解答参考(2024年).docxVIP

2024年会计专业考试高级会计实务自测试卷及解答参考

一、案例分析题（必答题，7题，共80分）

第一题

案例背景：

某大型制造企业A公司，在2023年决定对其生产线进行升级改造，以提升生产效率和产品质量。为了实现这一目标，A公司计划引进一条新的自动化生产线，并为此与B设备供应商签订了购买合同。根据合同，新生产线的总价为人民币8,000万元，付款方式分为三期：第一期于合同签订时支付总价的30%，第二期在设备安装调试完成后支付40%，最后一期在正式投产后的一年内付清剩余款项。

此外，A公司在考虑资金流的情况下，向C银行申请了一笔专项贷款，用于支付此次生产线改造的部分费用。C银行同意提供5,000万元的贷款，期限为三年，年利率为6%，采用等额本息还款法。

问题要求：

根据上述案例，分析A公司在会计处理上应如何确认与计量这笔固定资产（即新生产线）的入账价值？请说明理由。

A公司对于因项目延迟而产生的额外成本，应该如何进行会计处理？

计算A公司每月需向C银行偿还的贷款本金及利息金额，并简要说明等额本息还款法的计算原理。

假设A公司在2024年底完成了生产线的验收并正式投产，请问该生产线的折旧政策应该怎样制定？请给出合理的建议。

答案与解析：

固定资产入账价值的确认与计量：

根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，外购固定资产的成本包括买价、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。因此，A公司应当将合同规定的设备采购价8,000万元作为新生产线的初始入账价值，而不考虑分期付款的时间价值，除非延期付款超过正常信用条件且实质上具有融资性质，则需要按照现值计量。

额外成本的会计处理：

对于项目延迟造成的额外成本1,200万元，如果这些成本是直接因为获取或准备新生产线投入使用所必需发生的，那么这部分成本可以资本化并加入到新生产线的成本中。但是，如果这些成本不属于直接关联成本，则应计入当期损益。具体判断需要基于实际情况，例如是否有足够的证据表明这些成本是为了确保生产线能够正常运行而必须发生的。

贷款月偿还金额计算：

等额本息还款法是指在整个还款期内，每个月偿还相同数额的本金加利息。其计算公式为：M=Pr1+rn1+rn

折旧政策建议：

对于新投入使用的生产线，考虑到它属于长期使用的生产设备，通常会采用直线法或者加速折旧法来进行折旧计提。直线法下，每年折旧额相等；而在加速折旧法下，前期折旧较多，后期较少。鉴于当前国家鼓励企业技术创新和技术升级，可以考虑选择加速折旧法来快速回收投资成本，同时也符合税收优惠政策的要求。同时，还需结合生产线的实际使用寿命、预计净残值等因素合理确定具体的折旧年限和方法。

第二题：

案例分析题：

某企业为一家大型制造企业，主要从事生产销售电子产品。该企业于2023年1月1日开始实施新会计准则。以下是该企业2023年度的部分财务数据：

2023年度主营业务收入为1000万元，主营业务成本为800万元，销售费用为100万元，管理费用为50万元，财务费用为30万元。

该企业于2023年1月1日购入一台生产设备，原值为100万元，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。至2023年12月31日，该设备累计折旧为10万元。

该企业于2023年1月1日发行了一笔三年期债券，面值为1000万元，票面利率为5%，实际发行价格为980万元。

该企业于2023年3月1日出售了一部分库存产品，售价为200万元，成本为150万元。

该企业于2023年12月31日确认了应收账款坏账准备，坏账准备计提比例为1%。

要求：

计算该企业2023年度的营业利润。

计算该企业2023年度的净利润。

计算该企业2023年度的财务费用。

计算该企业2023年度的累计折旧。

计算该企业2023年度的应收账款坏账准备。

答案：

营业利润=主营业务收入-主营业务成本-销售费用-管理费用=1000-800-100-50=150（万元）

净利润=营业利润-财务费用=150-30=120（万元）

财务费用=票面利率×债券面值×时间=5%×1000×1/12=41.67（万元）

累计折旧=原值-累计折旧=100-10=90（万元）

应收账款坏账准备=应收账款×坏账准备计提比例=200×1%=2（万元）

解析：

营业利润是企业在正常经营活动中所获得的利润，计算公式为主营业务收入减去主营业务成本、销售费用和管理费用。

净利润是企业在扣除所有费用、税金和利润分配后的余额，计算公式为营业利润减去财务费用。

财务费用是指企业在筹集资金、使用资金过程中发生的费用，如利息费用、汇兑损益等。在本题中，财务费用为债券利息费用。