城市污水处理厂BOT-TOT会计处理方法.pdfVIP

城市污水处理厂BOT/TOT会计处理问题探讨

摘要:本文对bot项目资产的属性进行分析，然后对bot/tot项

目运作模式下的相关会计处理问题进行探讨，寻找能够反应企业真

实经营情况的会计核算方法

关键词:污水处理bottot会计核算

污水处理特许经营目前主要分为委托经营、bot、tot三种方式。

bot是指政府将一个污水处理厂项目的特许经营权合同授予投资

者，投资者在特许经营期内负责项目融资，建设和运营。通过收取

服务费回收投资及取得合理的利润，特许权期限届满时，将运营良

好的设施无偿移交给政府。tot即移交-运营-移交。指政府将建好

的污水处理厂经营权及收益权作价转让给投资者，由其进行运营管

理，通过收取服务费回收投资及取得合理的利润，合约期满，将运

营良好的设施无偿移交给政府。有关资料显示，随着我国政府对节

能减排工作的高度重视，全国已运营污水处理厂市场化程度至少达

到45.4%，从市场化的模式来看，bot、tot、bt、托管分别占29.1%、

5.0%、2.3%和8.1%，bot模式是已投入运营污水处理厂市场化投资

的主流模式。

一、bot ot项目资产属性分析

根据2009年2月底正式颁布的《企业会计准则解释（2008）》和

《企业会计准则解释第2号》规定.明确规定所建造基础设施不应

作为项目公司的固定资产，只说明了在不同情况下确认为金融资产

或无形资产。基于bot ot项目投资方没有控制力：一是包括对服

务内容、服务对象、服务价格等的控制。这里“价格的控制”，不

是说完全的定价权，只是说要对价格有约束的能力；二是期满对剩

余基础设施的权利，这个权利同时也包括，在特许经营协议期间，

投资者不能随意抵押处置bot ot设施。经营方或者投资方本身不

具备控制力，具体的控制力还在协议的授予方中，所以,企业投资

建造的污水处理设施项应当作为公司的无形资产而不是固定资产

入账。bot ot项目是一种典型的“以权换权”的融资经营方式。

这种模式对会计实务处理提出了挑战，

二、bot ot项目的会计核算

bot项目包括成立专门的项目公司经营和非专门项目公司经营两

种经营方式。例如:a公司与当地政府签订bot协议，负责城市污水

处理厂项目建设、营运,并于特许经营期满后无偿移交给政府,特许

经营期为28年。实际工作中具体的帐务处理：

按照规定成立具有独立法人资格的项目公司，作为项目运行的实

体。a公司的会计处理通过“长期股权投资”科目核算，项目公司

的会计处理通过“实收资本”科目核算。

项目建设期间的会计处理主要涉及。基础设施的资产属性、借款

费用的归集等方面。建造期间，项目公司对所建项目应当按照《企

业会计准则第15号-建造合同》确认相关收入和费用。由于项目公

司仅为项目的承建方，bot项目所建造的基础设施所有权不属于项

目公司，建造过程中发生的成本应该通过“工程施工”科目核算。

bot项目在建设期间的工程价款的结算，在“其他非流动资产”科

目中归集，工程达到预定可使用状态时，对照《企业会计准则解释

第2号》规定的条件，在确认收入的同时确认bot项目资产，并将

相关帐户对冲结平，基础设施的合同造价即为无形资产的取得成

本。对建造过程中发生的借款利息，《解释第2号》要求按照《企

业会计准则第17号——借款费用》的规定处理，在项目公司提供

建造服务且资产确认为无形资产的情况下，建设期利息可以资本

化；否则，在当期确认为费用。

tot融资方式只涉及已建基础设施项目经营权的转让,不存在产

权、股权的让渡,tot方式不涉及bot(项目建设)过程.tot涉及环

节较少。较bot项目容易达到预期