基于政府主体的不同PPP项目会计处理问题思考.pdf

基于政府主体的不同PPP项目会计处理问题

思考

引言

2019年我国政府推行新会计制度，实现了政府预算会计与财务会计并行的

财务体系，这一举措是对权责发生制的肯定和落实。PPP项目是指政府引入社

会资本，通过竞争性的方式，根据需要的特质去选取合作伙伴，旨在提高基础设

施建设的完善，使人民群众获得体验感和幸福感。在整个PPP项目实施的过程

中，需要根据公正公平的原则去进行合作，在签订合同的时候，双方主要为政府

和社会资本，合同中要具体体现双方的职责和义务。社会资本在项目中主要承担

提供资金、提供公共服务的责任；政府在这其中主要承担评估作用，并适当地对

社会资本予以补贴。两者的有效合作在一定程度上可以减轻政府的经济压力，减

轻财政负担，又在一定程度上提高了基础设施的建设水平，完善公共服务。

一、PPP项目概念

（一）概念

PPP（Public-PrivatePartnership）又称PPP模式，即有政府和社会资本共

同参与基础设施建设的新模式，旨在通过政企合作完善公共设施。它通过市场竞

争让社会资本参与进来，这不仅是一种融资方式，还是一次经济体制的改革。

PPP模式在2014年进入我国，国务院发文对推广PPP模式做出了全面的战略

部署。但是从目前来看，我国对PPP模式并没有进行很好的界定，通过理论和

实践的结合，可以清楚地概括出PPP模式主要的适用范围是公共及基础设施领

域。并且在双方的合作关系中，始终秉持着一定的原则，即政府要给予社会资本

一定的优惠，两方互担风险，互惠互利，建立平等的经济体制。

（二）发展现状

PPP项目最早是在1982年由英国政府提出的，政府和社会资本合作互利，

其目的也是完善基础设施建设。此后，PPP模式涉及多个领域，教育、医疗、

房产建设、交通、文化等。由于PPP模式的不断应用，在此方面的会计核算体

系也不断地进行完善。PPP项目在我国的兴起最早来源于十八届三中全会，在

此之前的发展由于没有正式的相关法律文件为保障而发展较慢，而在十八届三中

全会以后，政府出台了有关PPP项目的相关法律文件。直到2018年，关于PPP

项目的融资模式等相关体系仍在不断地进行完善。但对于制度体系的健全，相应

的会计核算模式并没有得到对应的提升，仍处于空白和起步阶段，因此对不同

PPP项目的会计处理应该予以明确和清晰。

（三）运作模式

（1）BOT模式（建设-运营-移交）：BOT模式是指社会资本负责融资、建

设并担任项目运营期间的服务角色，待运营期满后将所有权交给政府，一般适用

GAS10准则。

（2）TOT模式（转让-运营-移交）：TOT模式是指社会企业与政府签订合

同，从项目建设中获利，负责建设期间的服务，待合同期满后转交给政府，一般

适用GAS10准则。

（3）ROT模式（改建-运营-移交）：ROT模式是指社会资本主要对政府中

的某些项目进行改扩建，并做好相关运营服务，项目扩建完成后移交给政府，一

般适用GAS10准则。

（4）OM模式（委托运营）：OM模式是指社会资本从政府处获得资产并对

其进行维护，但目的并不是向公众提供基础设施建设和服务，一般适用GAS5

准则。

（5）MC模式（管理合同）：MC模式是指政府授权存量资产由社会资本进

行管理，一般适用GAS5准则。

（6）BT模式（建设移交）：BT模式是指由社会资本进行融资建设，修建

完成后由政府回购来进行后期的维护和服务，一般适用GAS5准则。

（四）PPP项目优势及会计处理

在PPP项目中政府和社会资本签订合同，用来规范双方的责任和义务。从

政府的角度来讲，始终把公众利益放在第一位，通过完善基础设施建设来提高公

众幸福感；从社会资本的角度来讲，在提高公众利益的基础上追求利润最大化。